INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05 sierpnia 2009r. (data wpływu 10 sierpnia 2009r.) uzupełnione pismem z dnia 15 września 2009r.
(data wpływu 18 września 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania otrzymanej premii pieniężnej – jest nieprawidłowe UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania otrzymanej premii pieniężnej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Zgodnie z umową handlową, Wnioskodawca otrzymuje od swojego kontrahenta (dostawcy), po zrealizowaniu ustalonej wysokości obrotów otrzymujemy premie pieniężne. W związku z pojawiającymi się rozbieżnościami interpretacyjnymi odnośnie tego, jak dokumentować premie pieniężne - czy na podstawie not wystawionych przez dostawcę, czy też fakturami VAT - Spółka wystąpiła o indywidualną interpretację w tej sprawie. W dniu 18.03.2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów wydał postanowienie znak 1438/443/22-19/2005/MK, w którym określił „że przyznawana premia jest wynagrodzeniem za świadczenie usług o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przyznana premia pieniężna, po zrealizowaniu ustalonego, zgodnie z umową handlową, wysokością obrotu, jako nie związana z konkretną dostawą towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako zapłata za usługę. Powinna ona zostać udokumentowana fakturą VAT. W związku z powyższym, od 2005r. Wnioskodawca wystawiał dostawcy faktury VAT dokumentujące otrzymanie premii z tytułu zrealizowania określonego obrotu.
Zgodnie z wydanymi obecnie interpretacjami Ministra Finansów (np. z dnia 24.07.2009r. nr ILPP/443-557/09-5/EN) premie pieniężne wypłacane z tytułu realizacji określonego obrotu, nie związane z żadnymi innym działaniami ze strony nabywcy, nie są usługą na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym otrzymanie przez nabywcę towaru premii pieniężnej za przekroczenie obrotu nie powinno być dokumentowane fakturą VAT. Złożone w dniu 10 sierpnia 2009r. zapytanie nie zawierało wyczerpującego opisu stanu faktycznego, pozwalającego organowi podatkowemu na właściwe ustosunkowanie się do zadanego problemu.
W związku z powyższym pismem z dnia 03 września 2009r. nr IPPP2/443-881/09-2/BM Dyrektor Izby Skarbowej wezwał Podatnika do uzupełnienia przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia, w szczególności w zakresie dokładnego wskazania: czy wypłacane premie pieniężne miały związek z jakimkolwiek świadczeniem wnioskodawcy na rzecz wypłacającego, w postaci np. odpowiedniego eksponowania towarów, zobowiązania się do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię, zobowiązania do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta, reklamy itp.? – jeżeli odpowiedź na to pytanie będzie twierdząca proszę podać symbol PKWiU dla świadczonej usługi, czy wypłacane premie są związane ze zrealizowanymi dostawami w konkretnie określonym przedziale czasowym lub dotyczą określonego asortymentu towarów? jakie warunki musi spełnić Strona, aby uzyskać premię i jaki jest sposób kalkulacji wypłacanych premii (czy wynika to z podpisanych umów?) jeżeli premie pieniężne nie są wypłacane w związku z wyżej określonymi sytuacjami, to za co faktycznie są one wypłacane wnioskodawcy? czy w sytuacji, gdy w danym okresie wnioskodawca nie podejmuje działań w zakresie świadczonych na rzecz kontrahenta usług, premia pieniężna nie będzie wypłacana?
Ponadto tutejszy organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do przedstawienia oryginału umocowania prawnego dla osoby podpisanej na przedmiotowym wniosku lub urzędowo poświadczony odpis pełnomocnictwa. W odpowiedzi na przedmiotowe wezwanie, w piśmie z dnia 15 września 2009r. (data wpływu 18 września 2009r.), Strona wyjaśniła, iż podstawą współpracy handlowej z dostawcą towarów jest Umowa Partnerska - Umowa Dystrybucyjna określająca zasady współpracy. Jednym z elementów składowych ww. umowy jest ustalanie premii pieniężnej z tytułu zrealizowanego obrotu.
Wypłata powyższej premii uwarunkowana jest zrealizowaniem określonego kwotowo obrotu w konkretnym przedziale czasowym, w ustalonym asortymencie, przy zachowaniu zapisów i procedur umowy porozumienia w tym zakresie oraz płatności w wymagalnych terminach płatności. Ponadto, zgodnie z zapisami powyższej umowy, na strony umowy nałożonych jest szereg uprawnień i zobowiązań.
Odbiorca towaru (Wnioskodawca) zobowiązany jest do: zakupu towaru w określonej szczegółowo wartości; utrzymywania w ciągłej sprzedaży ustalonych produktów będących w ofercie dostawcy i aktywnego uczestniczenia w akcjach promocyjnych organizowanych wspólnie z dostawcą; dalszej odsprzedaży urządzeń swoim partnerom handlowym posiadającym odpowiednie autoryzacje; właściwego eksponowania towarów dostawcy w swoich wzorcowniach magazynach; zapewnienia właściwej obsługi klientów oraz rzetelnej informacji i doradztwa w zakresie sprzedawanych produktów; uczestniczenia w akcjach promocyjnych i szkoleniowych organizowanych przez dostawcę; prowadzenia aktywnej reklamy i promocji dostarczonych towarów przez dostawcę; organizowanie szkoleń dla klientów.
W swoim piśmie, Strona zauważa, że Ponadto Wnioskodawca, przesłała także umocowanie prawne dla osoby podpisanej na przedmiotowym wniosku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wypłata premii pieniężnej, z tytułu zrealizowania określonego obrotu na podstawie umowy handlowej, powinna być traktowana jako świadczenie usługi i podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako zapłata za usługę oraz być udokumentowana fakturą VAT? W opinii Wnioskodawcy, premie pieniężne wypłacane z tytułu realizacji określonego obrotu, nie związane z żadnym innym działaniem ze strony nabywcy, nie są usługą na gruncie ustawy o VAT i powinny być dokumentowane notami księgowymi.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Należy zauważyć, że Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są nabywcom tzw. premie pieniężne. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, iż Wnioskodawca, zgodnie z umową handlową regulująca stosunki miedzy stronami, otrzymuje od swojego kontrahenta premie pieniężne.
Wypłata powyższych premii uwarunkowana jest zrealizowaniem określonego kwotowo obrotu w konkretnym przedziale czasowym, w ustalonym asortymencie, przy zachowaniu zapisów i procedur umowy porozumienia w tym zakresie oraz płatności w wymagalnych terminach płatności.
Zgodnie z zapisami ww. umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do: zakupu towaru w określonej szczegółowo wartości; utrzymywania w ciągłej sprzedaży ustalonych produktów będących w ofercie dostawcy i aktywnego uczestniczenia w akcjach promocyjnych organizowanych wspólnie z dostawcą; dalszej odsprzedaży urządzeń swoim partnerom handlowym posiadającym odpowiednie autoryzacje; właściwego eksponowania towarów dostawcy w swoich wzorcowniach magazynach; zapewnienia właściwej obsługi klientów oraz rzetelnej informacji i doradztwa w zakresie sprzedawanych produktów; uczestniczenia w akcjach promocyjnych i szkoleniowych organizowanych przez dostawcę; prowadzenia aktywnej reklamy i promocji dostarczonych towarów przez dostawcę; organizowanie szkoleń dla klientów.
Podkreślić należy, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi, według ustawy, jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 ustawy. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – nie będące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Biorąc pod uwagę analizowane zdarzenie należy stwierdzić, że wypłacona premia pieniężna związana będzie z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.
Wypłacenie przedmiotowej premii pieniężnej, w sytuacji, gdy w zamian za udzielenie premii będzie miało miejsce zobowiązanie do dokonania w/opisanych czynności – będzie rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Zachowanie nabywcy stanowić będzie w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę podatnik otrzyma premię pieniężną. Zatem pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy stanowić będzie świadczenie usługi za wynagrodzeniem.
Reasumując, zachowanie Wnioskodawcy (nabywcy towarów) polegające na osiągnięciu określonego obrotu oraz zobowiązanie się do wypełnienia ww. warunków określonych w umowie regulującej zasady współpracy miedzy stronami – należy uznać za świadczenie usług, zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. W związku z tym, wypłacane premie pieniężne powinny być w tej sytuacji udokumentowane za pomocą faktur VAT– zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.