INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 01 września 2009r.
(data wpływu 03 września 2009r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy towarów za eksport bezpośredni - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 września 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy towarów za eksport bezpośredni. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka S.A (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskująca”) zawarła z podmiotem zagranicznym, mającym siedzibę w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej („Kontrahent”) i zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce umowę, zgodnie z którą: Kontrahent będzie składać Spółce zamówienia, na podstawie których Spółka podejmie produkcję produktów tytoniowych dla Kontrahenta; po wyprodukowaniu danej zamówionej partii wyrobów, Spółka dokona ich sprzedaży do Kontrahenta i wystawi Kontrahentowi fakturę VAT eksportową dokumentującą tę sprzedaż.
Na fakturze tej nie pojawi się polski numer identyfikacyjny VAT nabywcy towarów; do chwili otrzymania od upoważnionych pracowników Kontrahenta konkretnego polecenia wysyłki produkty mogą być przechowywane na terenie magazynu Spółki następnie produkty będą wysyłane do miejsc docelowych poza terytorium Unii Europejskiej, wskazanych każdorazowo przez Kontrahenta oraz w czasie określonym przez Kontrahenta, na koszt i ryzyko Kontrahenta; Spółka będzie wskazywana jako eksporter na dokumentach eksportowych dokumentujących wysyłkę produktów do miejsc wskazanych przez Kontrahenta; określone działania związane z wysyłką towarów, w tym m.in. załadunek i nadzór ze strony kierownictwa magazynu oraz drukowanie niezbędnych dokumentów zgodnie z polskimi przepisami celno-podatkowymi, wykonywane będą przez Spółkę Spółka będzie zobowiązana do zgromadzenia dokumentacji niezbędnej dla wykazania omawianych transakcji jako transakcji eksportowych dla celów podatku VAT.
W chwili złożenia wniosku nie rozpoczęto jeszcze sprzedaży eksportowej na zasadach określonych w opisanej wyżej umowie z Kontrahentem. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółka powinna uznać wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (do miejsc i w czasie określonym każdorazowo przez Kontrahenta) dokonywany w wykonaniu czynności sprzedaży towarów do Kontrahenta za eksport bezpośredni, określony w art. 2 ust. 8 lit. a) ustawy o VAT, korzystający z preferencyjnej stawki podatku 0% na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w ust. 6-9 tego artykułu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w tak opisanym zdarzeniu przyszłym, wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (do miejsc i w czasie każdorazowo określonym przez Kontrahenta) dokonany w wykonaniu sprzedaży towarów do Kontrahenta będzie stanowić dla Spółki eksport bezpośredni w rozumieniu przepisów o VAT.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni).
Wobec powyższego, w celu uznania danej dostawy za tzw. eksport bezpośredni konieczne jest spełnienie następujących warunków: dokonanie wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty; potwierdzenie tego wywozu przez urząd celny określony w przepisach celnych; dokonanie tego wywozu w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, dokonanie tego wywozu przez dostawcę lub na jego rzecz. Zdaniem Wnioskującej, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione będą wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie opisanej transakcji za tzw. bezpośredni eksport towarów, o którym stanowi art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy o VAT.
Poniżej Spółka przedstawia argumenty przemawiające za prawidłowością takiego podejścia. Ad. a) Dokonanie wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty Wnioskująca zauważa, iż zgodnie z umową produkty będą wywożone poza terytorium Wspólnoty, do miejsc i w czasie określonym przez Kontrahenta. Tym samym, spełniona będzie pierwsza przesłanka pozwalająca na uznanie danej transakcji za eksport bezpośredni - dokonanie wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.
Ad. b) Potwierdzenie wywozu towarów przez urząd celny określony w przepisach celnych Zgodnie z umową, Spółka będzie zobowiązana do zgromadzenia dokumentacji niezbędnej dla wykazania omawianych transakcji jako transakcji eksportowych. Dokumentację taką stanowi m.in. potwierdzenie wywozu towarów, do którego odnosi się art. 2 pkt 8 ustawy o VAT - tj. potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Z uwagi na wdrożenie Systemu Kontroli Eksportu (ECS), polegającego na elektronicznej obsłudze zgłoszeń wywozowych składanych przez polskich eksporterów, dokumentem takim jest obecnie elektroniczny komunikat IE599, przesyłany eksporterowi (w omawianym przypadku Spółce - bardziej szczegółowe uwagi w punkcie ad. d) poniżej) przez urząd celny wywozu.
Mając na uwadze, że dokonywany przez Spółkę wywóz towarów będzie zasadniczo potwierdzany przez urząd celny w drodze wydania komunikatu IE599, zdaniem Wnioskującej uznać należy, iż w razie wydania takiego komunikatu (lub potwierdzenia wywozu towarów przez urząd celny określony w przepisach celnych w innej formie) spełniona będzie kolejna z przesłanek pozwalających na uznanie omawianych transakcji za eksport bezpośredni - potwierdzenie wywozu towarów przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Ad. c) Dokonanie wywozu towarów w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT Odnosząc się do dokonania wywozu towarów w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, Spółka podkreśla, iż wywóz towarów będzie dokonywany w wykonaniu sprzedaży towarów do Kontrahenta. Sprzedaż ta niewątpliwie powinna zostać uznana za przypadek odpłatnej dostawy towarów, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o którym stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, spełniony będzie kolejny warunek umożliwiający uznanie omawianej transakcji za eksport towarów - tj. dokonanie tego wywozu w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT (sprzedaży towarów). Ad. d) Dokonanie wywozu towarów przez dostawcę lub na jego rzecz Zgodnie z ustaleniami z Kontrahentem, Spółka - czyli dostawca towarów - będzie wskazywana jako eksporter na wszelkich dokumentach eksportowych i to ona będzie podmiotem dokonującym formalnie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
Mając zatem na uwadze, że wywóz towarów będzie dokonywany przez dostawcę towarów - Spółkę - w jej własnym imieniu, spełniona zostanie ostatnia z przesłanek pozwalających na uznanie omawianej transakcji za tzw. bezpośredni eksport towarów, o którym stanowi art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy o VAT. Jednocześnie Wnioskująca podkreśla, iż to ona - jako podmiot dokonujący zgłoszenia eksportu towarów - dysponować będzie oryginałami dokumentów potwierdzających eksport (wydruk dokumentu IE599). Stanowi to dodatkowy argument przemawiający za tym, że w opisanym zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z tzw. eksportem bezpośrednim.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów, wskazujących, że podmiot dysponujący oryginałem dokumentów eksportowych (elektronicznym komunikatem IE599) jest uznawany za eksportera, przy czym jeżeli podmiotem tym jest dostawca towarów (tu: Spółka) dokonaną „transakcję eksportową należy uznać dla celów VAT za tzw. eksport bezpośredni. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2008r.
(sygnatura IBPP2/443-669/08/EJ) stwierdzono, iż w sytuacji, gdy „wnioskodawca dokonując eksportu towarów, załatwia wszelkie formalności związane z procedurą wywozu lub na jego rzecz formalności tych dokonuje upoważniona agencja celna”, to „tylko Wnioskodawca dysponuje elektronicznym komunikatem IE-599, potwierdzającym wywóz towaru poza granice Wspólnoty. (...) W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z tzw. eksportem bezpośrednimi”. Podobnie, również w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2009r.
(sygnatura IPPP3/443-123/08-3/RK) wskazano, iż gdy „z okoliczności sprawy wynika, że to Wnioskodawca będzie posiadał oryginały dokumentów potwierdzających eksport”, to „w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z tzw. eksportem bezpośrednim, który zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług korzysta z preferencyjnej stawki podatku 0%, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w ust. 6-8 tego art.” Treść tych interpretacji - wydanych odnośnie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego tożsamych co do głównych elementów z opisanym przez Spółkę zdarzeniem przyszłym, jednoznacznie potwierdza, że transakcje opisane przez Wnioskującą - z uwagi na dokonanie przez Spółkę zgłoszenia eksportowego w jej własnym imieniu i posiadanie elektronicznego potwierdzenia IE599 dla tych transakcji - będą stanowić tzw. eksport bezpośredni dla celów VAT.
Podsumowanie Wobec powyższego, w ocenie Wnioskującej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie omawianej transakcji za tzw. bezpośredni eksport towarów dokonywany przez Spółkę, który to eksport zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT powinien korzystać z preferencyjnej stawki podatku 0% (pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w ust. 6-9 tego artykułu). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.