INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2015 r., (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) uzupełnionym na wezwanie tut.
Organu pismem z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Przedsiębiorstwo Sp. z o.o. („Spółka”) podpisała „Umowę Lokalną” („Umowa”) obowiązującą od 31 maja 2013 r. zawartą pomiędzy Spółką, a X Sp. z o. o. („X”). Zgodnie z powyższą Umową Spółka świadczy usługi i sprzedaje towary na rzecz Agentów wskazanych przez X. Agenci prowadzący stacje X sprzedają między innymi napoje gorące (kawa, herbata, czekolada) z wykorzystaniem dzierżawionych od Spółki urządzeń i kupowanych od niej towarów. Każdego miesiąca Spółka z tytułu sprzedawanych towarów i świadczonych usług na rzecz agentów wystawia właściwe faktury VAT dokumentujące wygenerowany obrót.
Zgodnie z załącznikiem 13 do Umowy Spółka jest zobowiązana wypłacić X „Premię Lokalną” rozliczaną w dwunastomiesięcznych okresach. Okresy naliczania premii zaczynają się 01.07 a kończą 30.06 roku następnego. Wysokość premii uzależniona jest od łącznego obrotu netto wygenerowanego pomiędzy Spółką a Agentami X oraz od masy zakupionej przez nich kawy. W związku z powyższym rozliczeniem X wystawia raz w roku fakturę VAT z tytułu „Premii Lokalnej” (kopia faktury stanowi załącznik do niniejszego wniosku).
W połowie sierpnia Spółka otrzymała fakturę VAT („Faktura”) o numerze zzz wystawioną 12 sierpnia 2014 r. przez X. Na pierwszej stronie tej Faktury znajdują się m.in. kwota netto, kwota VAT, kwota brutto oraz informacja: „Usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013-06.2014”, na drugiej stronie znajdują się dodatkowe elementy wymagane przez art. 106e Ustawy o VAT m.in.: opis produktu, ilość, j.m., cena netto, wartość netto, stawka VAT, kwota VAT oraz data sprzedaży w rozumieniu art. 106e pkt 1 podpunkt 6. Jako opis rozumiany jako nazwa towaru lub usługi (art.
106e pkt 1 podpunkt 7) widnieje tekst: „X.” co stoi w sprzeczności z zapisem ze strony pierwszej w brzmieniu „usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013 – 06.2014”. Do faktury Spółka wystawiła notę korygującą wykreślającą „J. G.” z nazwy nabywcy w celu jednoznacznego określenia nabywcy na fakturze.
Jednocześnie Spółka informuje, że: Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT; Nabywane na podstawie Umowy usługi są wykorzystywane wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej; X na podstawie umowy lokalnej wykonuje na rzecz Spółki następujące świadczenia: rekomenduje Agentom prowadzącym stacje X podpisanie umów dzierżawy ekspresów ze Spółką. zezwala na podpisanie umowy dotyczącej dzierżawy ekspresów kawowych i zakupu towarów z „kategorii kawa” (czyli wszystkich towarów niezbędnych do sprzedaży kawy, herbaty i innych napojów gorących).
Umowa ta zobowiązuje Agentów do posiadania pełnego asortymentu towarów sprzedawanych przez dzierżawione ekspresy (kawa, czekolada, herbata, mleko w proszku itp., itd.). Jednocześnie Agenci są zobowiązani zaopatrywać się w ww. produkty tylko w Spółce na zasadach wyłączności. Bez zgody X Agent prowadzący stacje benzynowe X nie może podpisać tego typu umowy ani ze Spółką, ani z żadnym innym podmiotem. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT wykazanego w załączonej Fakturze na zasadach określonych w ustawie o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy faktura VAT o numerze zzz spełnia wszystkie wymogi formalne określone w Ustawie o VAT i pomimo rozbieżności w nazwaniu usługi na pierwszej i drugiej stronie (czyli „Usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013 - 06.2014” i „X.”) daje ona Spółce pełne prawo obniżenia podatku należnego o kwotę wykazanego na fakturze podatku naliczonego w miesiącu sierpniu, wrześniu lub październiku 2014 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Stosownie do zapisu art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Zgodnie z ust. 10 art. 86 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynikające z zasady neutralności, stanowi jedno z podstawowych i fundamentalnych praw podatnika, wynikających z zasad samej konstrukcji podatku od towarów i usług, jako podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z zasadą neutralności podatek zapłacony przez podatnika VAT przy nabywaniu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych nie stanowi dla niego faktycznego obciążenia podatkowego. Istotną cechą podatku VAT jest bowiem faktyczne opodatkowanie konsumpcji, przy jednoczesnym zapewnieniu neutralności tego podatku w poprzednich fazach obrotu. stanowi fundamentalne prawo podatnika i jest gwarancją zapewnienia neutralności tego podatku dla podatników VAT przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji.
W związku z powyższym, z zasady neutralności wynika, że wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego może mieć jedynie charakter wyjątkowy i może następować jedynie przypadkach wyliczonych w przepisach prawnych.
W ustawie o podatku od towarów i usług wszelkie wyłączenia możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostały enumeratywnie wymienione w art. 88. Stosownie do treści art. 88 ust. 3a pkt 4 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; Przepisy dotyczące wystawiania faktur przez podatników podatku od towarów i usług uregulowane zostały w Rozdziale 1 Działu XI ustawy w art. 106a - 108. Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. Art. 106e ust. 1 ustawy w pkt 1-24 wymienia elementy, które powinny znaleźć się na fakturze uwzględniając przy tym charakter niektórych transakcji dokonywanych przez podatników podatku od towarów i usług.
Istotne dla rozpatrywanej sprawy są regulacje zawarte w art. 106e w pkt 1-15 ustawy. W myśl art .
106e ust. 1 ustawy faktura powinna zawierać: datę wystawienia; kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a; numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b; datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto). kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawkę podatku; sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwotę należności ogółem.
Dalsze zapisy art . 106e dotyczące danych, które powinny znaleźć się na fakturze wystawianej przez podatników dokonujących określonych czynności nie mają zastosowania do faktury będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podpisała „Umowę Lokalną” („Umowa”) obowiązującą od 31 maja 2013 r. z X Sp. z o. o. („X”). Zgodnie z powyższą Umową Spółka świadczy usługi i sprzedaje towary na rzecz Agentów wskazanych przez X. Agenci prowadzący stacje X sprzedają między innymi napoje gorące (kawa, herbata, czekolada) z wykorzystaniem dzierżawionych od Spółki urządzeń i kupowanych od niej towarów.
Każdego miesiąca Spółka z tytułu sprzedawanych towarów i świadczonych usług na rzecz agentów wystawia właściwe faktury VAT dokumentujące wygenerowany obrót. Zgodnie z załącznikiem 13 do Umowy Spółka jest zobowiązana wypłacić X „Premię Lokalną” rozliczaną w dwunastomiesięcznych okresach. Okresy naliczania premii zaczynają się 01.07 a kończą 30.06 roku następnego. Wysokość premii uzależniona jest od łącznego obrotu netto wygenerowanego pomiędzy Spółką a Agentami X oraz od masy zakupionej przez nich kawy. W związku z powyższym rozliczeniem X wystawia raz w roku fakturę VAT z tytułu „Premii Lokalnej” (kopia faktury stanowi załącznik do niniejszego wniosku).
W połowie sierpnia Spółka otrzymała fakturę VAT („Faktura”) o numerze zzz wystawioną 12 sierpnia 2014 r. przez X. Na pierwszej stronie tej Faktury znajdują się m.in. kwota netto, kwota VAT, kwota brutto oraz informacja: „Usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013-06.2014”, na drugiej stronie znajdują się dodatkowe elementy wymagane przez art. 106e Ustawy o VAT m.in.: opis produktu, ilość, j.m., cena netto, wartość netto, stawka VAT, kwota VAT oraz data sprzedaży w rozumieniu art. 106e ust.1 pkt 6. Jako opis rozumiany jako nazwa towaru lub usługi (art.
106e ust. 1 pkt 7) widnieje tekst: „X.” co stoi w sprzeczności z zapisem ze strony pierwszej w brzmieniu „usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013-06.2014”. Nabywane na podstawie Umowy usługi są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. Ponadto Spółka wskazała, że X na podstawie umowy lokalnej wykonuje na rzecz Spółki następujące świadczenia: rekomenduje Agentom prowadzącym stacje X podpisanie umów dzierżawy ekspresów ze Spółką, zezwala na podpisanie umowy dotyczącej dzierżawy ekspresów kawowych i zakupu towarów z „kategorii kawa” (czyli wszystkich towarów niezbędnych do sprzedaży kawy, herbaty i innych napojów gorących).
Umowa ta zobowiązuje Agentów do posiadania pełnego asortymentu towarów sprzedawanych przez dzierżawione ekspresy (kawa, czekolada, herbata, mleko w proszku itp., itd.). Jednocześnie Agenci są zobowiązani zaopatrywać się w ww. produkty tylko w Spółce na zasadach wyłączności. Bez zgody X Agent prowadzący stacje benzynowe X nie może podpisać tego typu umowy ani ze Spółką, ani z żadnym innym podmiotem. Spółka ma wątpliwość odnośnie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury.
Powołany wyżej art. 106e ust. 1 wymienia enumeratywnie elementy, które powinny, w zależności od dokonywanej czynności i sposobu jej opodatkowania, zostać umieszczone na fakturze wystawianej przez podatnika podatku od towarów i usług. Nie stanowi on jednak katalogu zamkniętego, co oznacza, że podatnik może na wystawionej fakturze umieścić informacje, dane istotne zarówno dla niego jak i dla odbiorcy faktury, kontrahenta. Spółka wskazała, że na pierwszej stronie faktury znajduje się zapis „Usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013 - 06.2014”, a na drugiej stronie faktury widnieje tekst „X.”.
Spółka wskazuje, że na drugiej stronie faktury znajdują się dodatkowe elementy wymagane przez art. 106e ustawy o VAT m.in.: opis produktu, ilość, j.m., cena netto, wartość netto, stawka VAT, kwota VAT oraz data sprzedaży w rozumieniu art. 106e ust. 1 pkt 6. W dalszej części wniosku stwierdza, że tekst: „X.” jako opis rozumiany jako nazwa towaru lub usługi (art. 106e ust. 1 pkt 7) stoi w sprzeczności z zapisem ze strony pierwszej w brzmieniu „usługa marketingowa, bonus roczny 07.2013 - 06.2014”. Dokonując analizy zapisów znajdujących się na pierwszej i drugiej stronie faktury zgodzić należy się ze Spółką, że zapisy te pozostają ze sobą w sprzeczności.
Zgodnie z definicją internetowego Słownika Języka Polskiego usługa to wykonywanie pracy służącej bezpośrednio zaspokajaniu potrzeb. Trudno zatem uznać, że zakup kawy i kanapek, a więc towarów stanowi usługę. Towary mogą być elementem niezbędnym do wykonania usługi, ale samo nabycie towarów nie stanowi usługi.
Nie można w związku z tym zgodzić się ze Spółką, że opis na drugiej stronie faktury stanowi dodatkowe elementy wymagane przez art. 106e ustawy o VAT m.in.: opis produktu, ilość, j.m., cenę netto, wartość netto, stawkę VAT, kwotę VAT oraz datę sprzedaży w rozumieniu art. 106e ust. 1 pkt 6. Po pierwsze ilość, jednostka miary, cena netto, wartość netto, stawka podatku VAT, kwota podatku VAT, data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub data otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury stanowią, zgodnie z art. 106e ustawy elementy obowiązkowe, a nie dodatkowe faktury.
Po drugie zauważyć należy, że o ilości, czy jednostce miary można mówić w odniesieniu do dostawy towarów a nie usług. Jak już wcześniej stwierdzono wystawca faktury, poza elementami wynikającymi z obowiązujących przepisów, może umieścić na niej inne dane. Bez znaczenia przy tym pozostaje, na której stronie umieszczone są te informacje. Zauważyć bowiem należy, że nawet w przypadku, gdy faktura wystawiona jest na kilku stronach, to wszystkie te strony stanowią jedną integralną fakturę. Zawarte więc na tych stronach informacje dodatkowe stanowią nadal informację dotyczącą tego samego towaru lub usługi.
Oznacza to więc, że opis świadczenia, stanowiący dodatkowy element faktury nie może pozostawać w sprzeczności z przedmiotem transakcji, który faktura dokumentuje. Jak wynika z przytoczonych przepisów, fakturę wystawia podatnik dokonujący sprzedaży towarów i usług, w celu udokumentowania dokonanej transakcji. Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub usług.
W przedmiotowej sprawie jako element obowiązkowy faktury wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 7 ustawy [nazwa (rodzaj) towaru lub usługi] wskazano usługę marketingową, natomiast opis na drugiej stronie faktury wskazuje na dostawę kawy i kanapek.
Ze złożonego wniosku wynika, że wysokość premii udzielanej X przez Wnioskodawcę uzależniona jest od łącznego obrotu netto wygenerowanego pomiędzy Spółką a Agentami X oraz od masy zakupionej przez nich kawy, a także od świadczenia przez X na rzecz Wnioskodawcy innych czynności polegających na rekomendowaniu Agentom prowadzącym stacje X podpisanie umów dzierżawy ekspresów ze Spółką, zezwalaniu na podpisanie umowy dotyczącej dzierżawy ekspresów kawowych i zakupu towarów z „kategorii kawa” (czyli wszystkich towarów niezbędnych do sprzedaży kawy, herbaty i innych napojów gorących).
Tymczasem opis na drugiej stronie faktury nie odnosi się do usługi marketingowej lecz do dostawy kawy i kanapek, a ze złożonego wniosku nie wynika, że Wnioskodawca nabywa od X kawę i kanapki. Z powyższych okoliczności nie wynika zatem co było przedmiotem transakcji, którą dokumentuje otrzymana faktura – nabycie usługi czy też nabycie towarów. Tak wystawiona faktura nie potwierdza zatem jaka czynność została faktycznie dokonana. Oznacza to więc, że w przedmiotowej sprawie spełniona została przesłanka wynikająca z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy pozbawiająca podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury nr zzz wystawionej przez X uznać należy za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.