INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej na rzecz Wspólników – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 maja 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej na rzecz Wspólników We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca działa w formie spółki jawnej. Spółka z dniem 28 grudnia 2009 r. została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i z tym dniem rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej miał zajmować się przede wszystkim budową budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz sprzedażą nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 28 stycznia 2010 r. Wnioskodawca nabył od osób prywatnych, niebędących podatnikami podatku od towarów i usług, nieruchomość gruntową. Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wskazana nieruchomość położona jest na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniowo - usługową.
W związku z tym, że ww. nieruchomość zakupiona została od osób prywatnych, to przy transakcji nie był naliczony podatek od towarów i usług, w konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość zakupiona została przez Wnioskodawcę jako towar handlowy. Na przedmiotowej nieruchomości do dnia dzisiejszego nie były prowadzone żadne inwestycje od których Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Jedynymi wydatkami, od których Wnioskodawca odliczył podatek od towarów i usług, była usługa opracowania projektu budowlanego budynku oraz projektu stałej organizacji ruchu dla budynku, który miał wybudować Wnioskodawca na ww. nieruchomości. Wspólnicy Wnioskodawcy planują w najbliższym czasie zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej i rozwiązać spółkę jawną. W związku z rozwiązaniem spółki przedmiotowa nieruchomość będąca w majątku Wnioskodawcy zostanie nieodpłatnie przekazana Wspólnikom spółki w drodze nieodpłatnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego. Rozwiązanie spółki jawnej następuje zgodnie z art. 58 i następne kodeksu spółek handlowych.
Czynności jakie należy wykonać w związku z rozwiązaniem spółki to: podjęcie uchwały wspólników o rozwiązaniu, przeprowadzenie likwidacji (fakultatywnie), złożenie wniosku do Krajowego Rejestru Sądowego (dalej KRS) dotyczącego wykreślenia spółki. Zaprzestanie działalności spółki jawnej następuje z chwilą jej rozwiązania, a rozwiązanie następuje z chwilą wykreślenia spółki z KRS (art. 84 § 2 kodeksu spółek handlowych). W tym momencie ustaje byt prawny spółki.
Wykreślenie spółki z KRS nie powoduje skutku rzeczowego w odniesieniu do majątku spółki jawnej, co oznacza, że własność znajdujących się w majątku spółki jawnej rzeczy ruchomych, nieruchomości czy praw majątkowych przysługujących spółce nie przechodzi ex lege (z mocy prawa) na wspólników z chwilą wykreślenia spółki jawnej z KRS. Powyższe oznacza, że majątek spółki, tuż przed złożeniem wniosku o jej wykreślenie musi zostać przeniesiony umowami na rzecz wspólników. Tylko w ten sposób dochodzi do otrzymania przez wspólnika majątku spółki w związku z jej likwidacją - sformułowaniem takim posługują się ustawy podatkowe (np. art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Ponieważ w stanie faktycznym niniejszej sprawy majątek spółki stanowi nieruchomość przed wykreśleniem spółki z KRS wspólnicy oraz spółka (jako podmiot posiadający zdolność prawną - art. 8 kodeksu spółek handlowych) muszą stawić się u notariusza, w celu dokonania przeniesienia własności nieruchomości na rzecz Wspólników. Przeniesienie własności nieruchomości na rzecz Wspólników nastąpi zgodnie z posiadanymi przez nich udziałem w zysku w Spółce, na współwłasność wspólników, bez jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz Spółki (nieodpłatnie).
Doprecyzowując Spółkę jawną tworzą trzej Wspólnicy posiadający udziały w zysku w proporcji 25/25/50, przy czym dwoje Wspólników tworzy związek małżeński w którym panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, w efekcie przedmiotowa nieruchomość przed rozwiązaniem i wykreśleniem spółki z KRS zostanie przekazana w połowie do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską dwóch wspólników oraz w połowie do majątku odrębnego trzeciego wspólnika. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy przekazanie przez spółkę jawną na rzecz Wspólników ww. nieruchomości o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, że w związku z tym, że przy zakupie ww. nieruchomości nie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, to w związku z tym nieodpłatne przekazanie przez spółkę na rzecz Wspólników opisanej nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej zwaną ustawą o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle powyższego co zasady dostawa towarów przez podatnika VAT podlega opodatkowaniu w przypadku gdy jest ona dokonywana za odpłatnością, co w przedmiotowej sytuacji nie nastąpi.
Wyjątkiem od tej zasady jest art. 7 ust. 2 ustawy o VAT w myśl którego, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Ww. przepis wskazuje, że opodatkowane jest również tzw. nieodpłatne przekazanie towarów, w sytuacji gdy podatnikowi dokonującemu nieodpłatnego przekazania przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył nieruchomość, która ma być przedmiotem nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników, od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług, w świetle powyższego nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ww. transakcją.
Jednocześnie wspomniane wydatki poniesione na usługę wykonania projektu budynku jak i organizacji ruchu dla przedmiotowego budynku nie można również zaliczyć do katalogu wydatków poniesionych na wytworzenie nieruchomości lub jej części składowych, bowiem projekt może mieć też bardziej ogólne przeznaczenie i nie wiąże się ściśle z tą konkretną nieruchomością gruntową, ponadto nie jest to wydatek związany z nabyciem wspomnianej nieruchomości gruntowej. W konsekwencji planowane nieodpłatne przekazanie opisanego gruntu przez Wnioskodawcę na rzecz jej Wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Prezentowane stanowisko potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPP1/443-337/14/MN z dnia 11 czerwca 2014 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 z póżn. zm.) spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (art.
22 § 2 Ksh). Na podstawie art. 58 Ksh rozwiązanie spółki powodują: przyczyny przewidziane w umowie spółki; jednomyślna uchwała wszystkich wspólników; ogłoszenie upadłości spółki; śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości; wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika; prawomocne orzeczenie sądu. Art. 67 § 1 Ksh stanowi, że w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki. W myśl art. 82 § 1 i § 2 Ksh z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych.
Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku. Z godnie z art. 84 § 1 i § 2 Ksh likwidatorzy powinni zgłosić zakończenie likwidacji i złożyć wniosek o wykreślenie spółki z rejestru. W przypadku rozwiązania spółki bez przeprowadzenia likwidacji, obowiązek złożenia wniosku ciąży na wspólnikach. Rozwiązanie spółki następuje z chwilą wykreślenia jej z rejestru.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Z powyższych przepisów wynika więc, że aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki: dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa, przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca działa w formie spółki jawnej. Spółka z dniem 28 grudnia 2009 r. została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i z tym dniem rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej miał zajmować się przede wszystkim budową budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz sprzedażą nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 28 stycznia 2010 r. Wnioskodawca nabył od osób prywatnych, niebędących podatnikami podatku od towarów i usług, nieruchomość gruntową. Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wskazana nieruchomość położona jest na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniowo – usługową.
W związku z tym, że ww. nieruchomość zakupiona została od osób prywatnych to przy transakcji nie był naliczony podatek od towarów i usług, w konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość zakupiona została przez Wnioskodawcę jako towar handlowy. Na przedmiotowej nieruchomości do dnia dzisiejszego nie były prowadzone żadne inwestycje, od których Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Jedynymi wydatkami, od których Wnioskodawca odliczył podatek od towarów i usług, była usługa opracowania projektu budowlanego budynku oraz projektu stałej organizacji ruchu dła budynku, który miał wybudować Wnioskodawca na ww. nieruchomości. Wspólnicy Wnioskodawcy planują w najbliższym czasie zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej i rozwiązać spółkę jawną. W związku z rozwiązaniem spółki przedmiotowa nieruchomość będąca w majątku Wnioskodawcy zostanie nieodpłatnie przekazana Wspólnikom spółki w drodze nieodpłatnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
Przeniesienie własności nieruchomości na rzecz Wspólników nastąpi zgodnie z posiadanymi przez nich udziałem w zysku w Spółce, na współwłasność wspólników, bez jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz Spółki (nieodpłatnie). Spółkę jawną tworzą trzej Wspólnicy posiadający udziały w zysku w proporcji 25/25/50, przy czym dwoje Wspólników tworzy związek małżeński w którym panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, w efekcie przedmiotowa nieruchomość przed rozwiązaniem i wykreśleniem spółki z KRS zostanie przekazana w połowie do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską dwóch wspólników oraz w połowie do majątku odrębnego trzeciego wspólnika.
Z uwagi na przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że przekaznie przez spółkę jawną na rzecz Wspolników przedmiotowej nieruchomości będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Przekazania nieruchomości na rzecz Wspólników nie można uznać za czynność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu sprawy w ramach prowadzonej dzialalności gospodarczej w dniu 28 stycznia 2010 r. Wnioskodawca nabył od osób prywatnych, niebędących podatnikami podatku od towarów i usług, nieruchomość gruntową.
Przy transakcji nie był naliczony podatek od towarów i usług, w konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Na przedmiotowej nieruchomości nie były prowadzone żadne inwestycje, od których Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W związku z rozwiązaniem Spółki nieruchomość zostanie nieodpłatnie przekazana Wspólnikom spółki w drodze nieodpłatnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
Należy zauważyć, że co prawda nieodpłatnego przekazania nieruchomości – a więc w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towaru - na rzecz Wspólników dokonuje podatnik i towar ten należy do jego przedsiębiorstwa, jednak przy nabyciu ww. nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Zatem, brak jest przesłanek do uznania opisanej czynności przekazania nieruchomości na rzecz Wspólników za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, przekazanie przez spółkę jawną na rzecz Wspólników nieruchomości gruntowej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznac za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.