INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2016 r. (data wpływu 6 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na produkt „maca w proszku” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na na produkt „maca w proszku”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Firma Wnioskodawcy C. jest firmą dystrybucyjną zajmującą się zaopatrywaniem przemysłu spożywczego, farmaceutycznego i kosmetycznego w surowce niezbędne do produkcji. Jednym z produktów, który firma nabywa z Unii Europejskiej jest Maca Powder (Lepidium Meyenii). Maca jest to roślina, która pochodzi z peruwiańskich Andów.
Maca rośnie w skalistych glebach niegościnnych dla większości roślin i rozwija się w ekstremalnych warunkach klimatycznych. Maca wypuszcza liście i korzeń o wielkości rzodkwi i właśnie z tego korzenia powstaje nabywany ekstrakt. Maca jest bogata w aminokwasy, składniki odżywcze, kwasy tłuszczowe, witaminy i minerały. Proszek maca może być przetwarzany farmaceutycznie lub może być spożywany przez ludzi poprzez wymieszanie go z wodą lub jako dodatek do koktajli. Firma nabywa dany produkt pod nazwą Maca Root Powder lub Maca Powder, jednakże oba produkty są w postaci mączki i mają te same właściwości.
Firma zakwalifikowała dany towar „maca” pod symbolem PKWiU 10.61.23 zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008r. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Produkt ten, tj. (maca w proszku) nie stanowi śruty, jest to sproszkowany korzeń rośliny. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Jaką stawką podatku od towarów i usług należy objąć wymieniony produkt, tj. maca w proszku (maca powder)? Zdaniem Wnioskodawcy: firma dla danego towaru może stosować obniżoną stawkę podatku VAT tj. 5%.
Producent, od którego nabywany jest ten produkt, klasyfikuje go według Nomenklatury Scalonej (CN) pod numerem 1106 2090 tj. „Mąka, mączka i proszek, z sago lub korzeni manioku, maranty, salepu, topinamburu, słodkich ziemniaków i podobnych korzeni i bulw o dużej zawartości skrobi lub inuliny objętych pozycją 0714 (z wył. denaturowanych)”. Na podstawie otrzymanego kodu CN, firma dokonała zakwalifikowania danego towaru zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, pod numerem PKWiU 10.61.23 - Mączka i mączka z suszonych części roślin.
W załączniku nr 10 ustawy o podatku i towarów i usług pod pozycją 22 wymieniony jest dany kod PKWiU 10.61. Zgodnie z tą pozycją możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT pod danym numerem PKWiU dla produktów przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty. W związku z tym, że w ustawie o podatku od towarów i usług nie ma wyjaśnionego pojęcia „przemiał zbóż” firma powołuje się na Polską Klasyfikację Działalności, w której pod numerem PKD 10.61 wyjaśnione jest pojęcie „przemiał zbóż”. Zgodnie z kodem PKD 10.61 pojęcie przemiał zbóż obejmuje produkcję mąki, kasz, mączki i śruty pszennej: przemiał żyta, owsa, kukurydzy i innych zbóż.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz fakt, że dany towar jest w postaci mączki (powder) firma stoi na stanowisku, że dla danego produktu może stosować obniżoną stawkę podatku VAT, tj. 5%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016, poz. 710), zwana dalej „ustawą” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.
U., poz. 1676) stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2017 r. Na podstawie na postawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w przepisach ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.
Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 29 zostały wymienione produkty przemiału zbóż (PKWiU 10.61).
Zgodnie z pkt 1) objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Na podstawie art. 41 ust. 2a cyt. ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%. W załączniku tym stanowiącym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%” w pozycji 22 wymieniono produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty - PKWiU ex.
10.61. Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony wdanym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że firma Wnioskodawcy zajmuje się zaopatrywaniem przemysłu spożywczego, farmaceutycznego i kosmetycznego w surowce niezbędne do produkcji. Jednym z produktów, który firma nabywa od Producenta jest Maca Powder (Lepidium Meyenii). Producent klasyfikuje go według Nomenklatury Scalonej (CN) pod numerem 1106 2090, tj. „Mąka, mączka i proszek, z sago lub korzeni manioku, maranty, salepu, topinamburu, słodkich ziemniaków i podobnych korzeni i bulw o dużej zawartości skrobi lub inuliny objętych pozycją 0714 (z wył. denaturowanych)”.
Maca jest to roślina, która pochodzi z peruwiańskich Andów, rośnie w skalistych glebach niegościnnych dla większości roślin i rozwija się w ekstremalnych warunkach klimatycznych. Maca wypuszcza liście i korzeń o wielkości rzodkwi i właśnie z tego korzenia powstaje nabywany ekstrakt. Proszek maca może być przetwarzany farmaceutycznie lub może być spożywany przez ludzi poprzez wymieszanie go z wodą lub jako dodatek do koktajli. Firma nabywa dany produkt pod nazwą Maca Root Powder lub Maca Powder, jednakże oba produkty są w postaci mączki i mają te same właściwości.
Firma Wnioskodawcy zakwalifikowała dany towar „maca” pod symbolem PKWiU 10.61.23 zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008r. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Maca w proszku nie stanowi śruty, jest to sproszkowany korzeń rośliny. Organ zauważa, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 10.61.23 mieści się „Mąka i mączka z suszonych części roślin”.
W świetle tak przestawionych okoliczności, skoro Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą macy w proszku, która - jak wskazał Wnioskodawca - nie jest śrutą tylko sproszkowanym korzeniem roślinnym, i którą zaklasyfikował w grupowaniu PKWiU 10.61.23 stwierdzić należy, że produkt ten podlegać będzie opodatkowaniu stawką obniżoną w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 22 zał. nr 10 do ustawy. Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie należało uznać za prawidłowe. Końcowo Organ zauważa, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz.
GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Zatem interpretację indywidualną wydano na podstawie wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Należy przy tym podkreślić, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do przyporządkowywania towarów lub usług do określonego grupowania statystycznego.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcie naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).
Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy).
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.