INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2008 r. (data wpływu 03.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 03.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. jest spółką świadczącą usługi związane z wykorzystaniem samolotów - w tym szkolenia lotnicze, usługi najmu samolotów, usługi reklamowe przy użyciu samolotów.
W ramach swojej działalności Spółka realizuje zarówno usługi opodatkowane podatkiem VAT wg podstawowej stawki podatkowej 22% (np. usługi najmu statków powietrznych, usługi reklamowe wykonywane przy wykorzystaniu statków powietrznych), jak i usługi zwolnione z podatku VAT (np. szkolenia lotnicze realizowane na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 roku w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz.U.2003, nr 165, poz. 1603 ze zmianami) podlegające zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT jako usługi w zakresie edukacji (poz.
7 i 8 załącznika 4) kwalifikowane jako usługi świadczone przez szkoleniowe ośrodki nauki pilotażu (PKWiU 80.41.12-00.00) W związku z realizacją powyższych usług Spółka dokonuje wydatków na nabycie towarów i usług związanych z jej działalnością, które są wykorzystywane bądź to wyłącznie na realizację usług zwolnionych z podatku VAT, usług opodatkowanych VAT bądź zarówno w celu realizacji usług zwolnionych jak i opodatkowanych (np. rata leasingowa z tytułu leasingu samolotów wykorzystywanych zarówno w celu ich najmu jak i w celu realizacji usług szkoleniowych). W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną z VAT w stanie faktycznym opisanym we wniosku? Zdaniem Wnioskodawcy Spółka nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w cenie nabycia towarów i usług w przypadku, gdy wykorzystuje nabyte towary i usługi na cele czynności zwolnionych z podatku VAT. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego (...).
Zatem, a contrario należy przyjąć, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT (w tym zwolnionych z VAT), podatnik nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Należy też zauważyć, że zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem zasady neutralności VAT dla podatników tego podatku, będącej fundamentalną zasadą dla konstrukcji podatku od wartości dodanej. Jej istota zawiera się w stwierdzeniu, że działalność podatnika opodatkowana podatkiem VAT nie może być obciążona kosztem nieodliczanego podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących tej działalności.
Poprzez takie zwolnienie od prawa do odliczenia podatku, system podatku VAT spełnia podstawową regułę dla podatników, stając się dla nich neutralny. Podatnicy zwolnieni z podatku VAT zostali w tym przedmiocie zrównani z konsumentami, bowiem skoro nie obciążają swojej sprzedaży podatkiem VAT to nie ma podstaw aby przyznać im prawo do odliczenia (tak np. A.B, R.K VAT. Komentarz”, Wydanie II, W-wa 2007).
Zasada neutralności została sformułowana i rozwinięta w art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który stwierdza: „Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić: a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub mają być mu dostarczone przez innego podatnika…”.
Brak prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług na cele nie związane z działalnością opodatkowaną znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że kompetencje ETS obejmują dokonywanie wykładni prawa wspólnotowego, w tym również dyrektyw dotyczących podatku VAT. Ze względu na fakt, iż polskie przepisy o VAT są wzorowane na przepisach wspólnotowych, powinny mieć do nich odpowiednie zastosowanie wnioski wynikające z orzeczeń ETS. I tak można przywołać w tym miejscu wyrok ETS w sprawie C-408/98 (Abbey National).
Wynika z niego, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z transakcją niepodlegająca opodatkowaniu (w naszym przypadku np. część opłat leasingowych z tytułu korzystania z samolotów w czasie świadczenia usług szkoleniowych) tylko wówczas, gdy może być racjonalnie przyporządkowana do opodatkowanej działalności podatnika (w tym przypadku usługi najmu samolotów, opodatkowanej 22% podatkiem VAT).
W przedmiotowym stanie faktycznym nie istnieją żadne racjonalne powiązania pomiędzy zakupami realizowanymi na cele niepodlegające opodatkowaniu a opodatkowaną działalnością podatnika, co za tym idzie podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z transakcją nieopodatkowaną VAT. Niektóre towary i usługi jedynie w części służą do wykonywania czynności opodatkowanych - co za tym idzie prawo Spółki do odliczenia podatku VAT przysługuje jedynie w tej części. W tym wypadku Spółka stosuje tzw. odliczenie częściowe, tj. dokonuje wyodrębnienia wartości podatku VAT służącej jedynie sprzedaży opodatkowanej i w tym zakresie odlicza go od podatku należnego.
Reasumując, Spółka nie była i nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia towarów i usług w celu realizacji czynności zwolnionych z opodatkowania VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.