INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30.10.2009r. (data wpływu 09.11.2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 29.01.2010r.
(data wpływu 01.02.2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki budowlanej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09.11.2009r. wpłynął ww. wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki budowlanej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29.01.2010r. (data wpływu 01.02.2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-1007/09-2/KT z dnia 18.01.2010r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W roku 2005 Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki budowlanej, która była zwolniona z podatku VAT. W 2007r. postanowił sprzedać drugą działkę. W związku z różnymi interpretacjami zwrócił się do Urzędu Skarbowego o wydanie interpretacji, czy sprzedaż drugiej działki, nie związanej z prowadzeniem działalności, podlega opodatkowaniu VAT. Otrzymał odpowiedź, że sprzedaż drugiej działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Na wydaną interpretację Podatnik wniósł zażalenie do Izby Skarbowej, która odmówiła zmiany interpretacji wydanej przez Urząd Skarbowy.
Przy sprzedaży drugiej działki Wnioskodawca zastosował się do wydanej interpretacji - zarejestrował się jako podatnik VAT i sprzedał działkę naliczając podatek VAT. Obecnie Podatnik zamierza sprzedać działkę budowlaną, która nigdy nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest majątkiem osobistym Wnioskodawcy. Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Podatnik wskazuje, że działka, będąca przedmiotem zapytania, została zakupiona 15.01.2007r. na cele mieszkaniowe. Na części tej działki Wnioskodawca wybudował budynek mieszkalny na własne potrzeby. Nieruchomość ta od momentu nabycia była wykorzystywana na własne cele mieszkaniowe.
Obecnie Podatnik planuje przedmiotową działkę podzielić i jej część niezabudowaną sprzedać. Wnioskodawca informuje również, że: działkę sprzedaną w roku 2005 nabył w dniu 23.09.1999r. na własne cele mieszkaniowe, nie prowadził na niej żadnej działalności, nie wynajmował jej; działkę sprzedaną w dniu 11.01.2007r. nabył w dniu 29.06.2000r. oraz w dniu 30.09.1999r. na własne potrzeby; działkę sprzedaną w dniu 12.03.2007r. nabył w dniu 14.03.2005r., nie prowadził na niej żadnej działalności gospodarczej i nie wynajmował jej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, jest wspólnikiem spółki jawnej, nie prowadzi działalności rolniczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż działki budowlanej nie związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowiącej majątek osobisty Podatnika, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy fakt zarejestrowania się jako podatnik VAT przy sprzedaży działki w 2007 roku, zgodnie z otrzymaną interpretacją Urzędu Skarbowego, ma wpływ na to, że obecna sprzedaż działki nie związanej z działalnością gospodarczą nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Stanowisko Wnioskodawcy: Obecna sprzedaż działki, nie związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, jest zwolniona z podatku VAT, gdyż intencją Wnioskodawcy w momencie jej zakupu nie był zamiar odsprzedaży.
Fakt zarejestrowania się jako podatnik VAT dla realizacji sprzedaży działki w 2007 roku nie może mieć wpływu na obecną sprzedaż działki jako zwolnionej z VAT, gdyż opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działki w 2007 roku było wynikiem zastosowania się do interpretacji Urzędu Skarbowego. Sam fakt sprzedaży działki nie jest wystarczającą przesłanką, aby czynność tę opodatkować podatkiem VAT. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. . Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (…).
Natomiast przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Grunty spełniają zatem definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy.
Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność podlegającą opodatkowaniu jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”.
Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007r.) „zamiar” oznacza „intencje zrobienia czegoś, zamysł, plan, projekt, chęć”. Wobec powyższego istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom oraz cel, który dana osoba ma osiągnąć wykonując dane czynności. Zatem przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje okres wykonywania czynności (tydzień, miesiąc, rok), ani ilość dokonanych transakcji.
Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki prawnopodatkowe, było dokonywanie tej czynności wielokrotnie. Zaznaczyć należy, iż transakcjom sprzedaży kilku działek przeznaczonych pod zabudowę, nabywanych przez podatnika podatku od towarów i usług na przestrzeni czasu, można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Zamiar dokonania sprzedaży działek budowlanych ma niewątpliwie charakter powtarzalny, a warunek zamiaru dokonania tych czynności w sposób częstotliwy zostaje tu wypełniony.
Zasady wykładni językowej i funkcjonalnej definicji działalności gospodarczej prowadzą do wniosku, że działalność gospodarczą stanowi nie tylko działalność częstotliwa, czyli stała i powtarzalna, ale także jednorazowa czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar częstotliwości, przy czym wspomniana działalność powinna być wykonywana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód.
Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. W świetle powyżej przytoczonych przepisów dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć miejsce również przy czynności dokonanej jednorazowo.
Z treści wniosku wynika, że w roku 2005 Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki budowlanej, która była zwolniona z podatku VAT, a którą nabył w roku 1999 z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe i nie wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej. W 2007r. postanowił sprzedać drugą działkę. W odpowiedzi na wniosek Podatnika Urząd Skarbowy wydał interpretację, w której stwierdzono, że sprzedaż tej drugiej działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Decyzja ta została utrzymana przez Izbę Skarbową. Wnioskodawca zastosował się więc do wydanej interpretacji - zarejestrował się jako podatnik VAT i sprzedał działkę naliczając podatek VAT.
Jak wynika z przedstawionych przez Podatnika informacji, w roku 2007 dokonał On dwukrotnie sprzedaży działek, zakupionych w roku 1999, roku 2000 i roku 2005 na własne potrzeby. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę budowlaną, zakupioną w roku 2007 na cele mieszkaniowe, która nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą. Na części tej działki Wnioskodawca wybudował budynek mieszkalny na własne potrzeby. Podatnik planuje przedmiotową działkę podzielić i jej część niezabudowaną sprzedać. Wnioskodawca nadal jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz wspólnikiem spółki jawnej.
W świetle przedstawionych okoliczności trudno zgodzić się ze stanowiskiem, że opisane działki były nabyte wyłącznie z zamiarem realizacji osobistych celów Wnioskodawcy. Z wniosku nie wynika bowiem, aby dotychczas sprzedane przez Podatnika działki w jakikolwiek sposób służyły tym celom i w tych celach były zagospodarowane. Dlatego też, mając na uwadze chociażby ekonomiczny punkt widzenia, nie można przyjąć, iż zakupu łącznie 4 działek budowlanych dokonano wyłącznie na potrzeby osobiste.
Ponadto zakupu działki, będącej przedmiotem niniejszego zapytania, Wnioskodawca dokonał w roku 2007, kiedy to, co należy podkreślić, był już zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Mając na względzie wskazane powyżej uregulowania prawne należy stwierdzić, że skoro dopuszczalne jest uznanie za podatnika osoby, która formalnie nie wykonuje działalności gospodarczej, a jedynie dokona okazjonalnej czynności związanej z taką działalnością, w szczególności dokona dostawy działek budowlanych (lub przeznaczonych pod zabudowę), to tym bardziej podatnikiem jest osoba zarejestrowana jako podatnik VAT z tytułu wykonywania działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami, która dokonuje kolejnego nabycia nieruchomości w warunkach wskazujących, że czynność ta nie była czynnością związaną jedynie z zaspokajaniem potrzeb osobistych tej osoby.
Jedynie w sytuacji, w której czynność ta miałaby związek z zaspokajaniem potrzeb czysto osobistych osoby ją wykonującej, można byłoby uznać, że nie jest to czynność wykonana przez podatnika podatku od towarów i usług.
Analizując opisane zdarzenie przyszłe należy zatem wysnuć wniosek, iż podjęte przez Wnioskodawcę działania - tj. zakup kilku działek budowlanych, z których tylko jedna, w części została wykorzystana na potrzeby osobiste, sprzedaż kolejnych działek na przestrzeni czasu, a także rozpoczęcie w tym czasie działalności gospodarczej z zakresu obrotu nieruchomościami - wskazują, że nabycia przedmiotowych nieruchomości dokonano z zamiarem osiągnięcia korzyści majątkowych poprzez inwestycje środków pieniężnych, czy też poprzez wykorzystanie ich w przyszłości na potrzeby działalności gospodarczej (handlu nieruchomościami).
Podatnik dokonując dostawy działek w sposób zamierzony i powtarzalny, spełnia ww. kryteria będące podstawą uznania tych działań za zorganizowaną działalność handlową. W takiej sytuacji sprzedaż działek budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a dokonujący dostawy uzyskuje status podatnika podatku od towarów i usług już w momencie dokonania pierwszej dostawy. Wówczas każda kolejna sprzedaż gruntów również podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ dokonywana jest w ramach prowadzonej przez sprzedającego samodzielnej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, sprzedaż przedmiotowej działki budowlanej uznać należy za dokonaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, a dokonujący tych czynności Podmiot jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Regulacja ta oznacza, że zwolnieniem przedmiotowym nie jest objęta dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, a co za tym idzie podlegają one opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Należy dodać, iż zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę – niezależnie od wielkości obrotów - nie stosuje się zwolnień podmiotowych, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9. Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.