INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2009r.
(data wpływu 10.11.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Kompleksowe uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie Aglomeracji Konstantynów” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10.11.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Kompleksowe uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie K.”.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu zawartych umów cywilno-prawnych, umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy, oczyszczania ścieków itd. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Kompleksowe uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie K.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.
Jednocześnie złożenie takiego wniosku jest początkiem ponoszenia kosztów w 2009 roku związanych z inwestycją np. sporządzenie kosztorysów, projektów technicznych (prace budowlane rozpoczną się dopiero w 2010 r.). Z tego tytułu Gmina zobowiązana jest na etapie podpisania umowy z Urzędem Marszałkowskim na dofinansowanie, do oświadczenia czy ma lub nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego w związku z realizowaną inwestycją. W ramach w/w projektu w części dotyczącej gospodarki ściekowej Gmina już administruje oczyszczalnią ścieków i siecią kanalizacyjną na terenie części Gminy, wystawia faktury VAT i uiszcza należny od świadczonych usług podatek VAT.
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie dokona przekazania rozbudowanej oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej żadnemu podmiotowi, będzie dalej sama administrowała siecią kanalizacyjną, wystawiała faktury VAT i uiszczała należny podatek VAT. Natomiast w części dotyczącej gospodarki wodnej Gmina nie prowadzi samodzielnie czynności podlegających na opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie wykonywania zadań własnych (zbiorowego zaopatrzenia w wodę), w wyniku którego następuje sprzedaż opodatkowana wody. Gmina nie ma dochodów z tytułu sprzedaży wody i nie będzie miała, więc nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących w/w inwestycji.
Jednocześnie chcemy zaznaczyć, że wodociąg zostanie przekazany bezpłatnie w trwały zarząd i do bezpłatnego używania Zakładowi Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego, który będzie ponosił w swoim zakresie koszty eksploatacji sieci wodociągowej. Zakład Usług Wodnych na podstawie zawartych umów z mieszkańcami będzie pobierał opłaty za wodę. Gmina jak już zostało wspomniane z tytułu sieci wodociągowej nie osiągała jakichkolwiek zysków i nie będzie osiągała, wobec czego nie będzie żadnych źródeł przychodu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym (zaistniałym i przyszłym) dotyczącym gospodarki kanalizacyjnej Gmina jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług jest i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją? Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym (zaistniałym i przyszłym) dotyczącym gospodarki wodnej Gmina jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług jest i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją?
Zdaniem Wnioskodawcy: Ad 1. Gmina ma możliwość odzyskania części podatku od towarów i usług z tytułu zaistniałej i przyszłej inwestycji „Kompleksowe uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie K.”. Ta część dotyczy tylko gospodarki kanalizacyjnej. W przedmiotowej sytuacji podatek podlega i będzie podlegał odliczeniu (zwrotowi), gdyż zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przy nabyciu towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tylko w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanej.
W przypadku nabycia towarów usług w ramach realizacji projektu, w zakresie gospodarki kanalizacyjnej Gmina jest uprawniona do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z bieżących i przyszłych faktur dotyczących oczyszczalni i kanalizacji. Ad 2. Gmina nie ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu zaistniałej i przyszłej inwestycji dotyczącej części gospodarki wodnej. Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy o podatku towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz.535 z 2004r. ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o Samorządzie Gminnym (Dz. U. Nr 142, poz.1591 z 2001r. ze zm.) i rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 13 pkt 11, zaspokojenie zbiorowych potrzeb należy do zadań własnych gminy.
W przedmiotowej sytuacji podatek nie podlega i nie będzie podlegał odliczeniu (zwrotowi), gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przy nabyciu towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tylko w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanej, ale w naszym przypadku takiej możliwości nie ma. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy o samorządzie gminnym). Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu zawartych umów cywilno-prawnych, umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy, oczyszczania ścieków itd.
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Kompleksowe uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie K.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. W ramach w/w projektu w części dotyczącej gospodarki ściekowej Gmina już administruje oczyszczalnią ścieków i siecią kanalizacyjną na terenie części Gminy, wystawia faktury VAT i uiszcza należny od świadczonych usług podatek VAT.
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie dokona przekazania rozbudowanej oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej żadnemu podmiotowi, będzie dalej sama administrowała siecią kanalizacyjną, wystawiała faktury VAT i uiszczała należny podatek VAT. Natomiast w części dotyczącej gospodarki wodnej Gmina nie prowadzi samodzielnie czynności podlegających na opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie wykonywania zadań własnych (zbiorowego zaopatrzenia w wodę), w wyniku którego następuje sprzedaż opodatkowana wody. Gmina nie ma dochodów z tytułu sprzedaży wody i nie osiągała jakichkolwiek zysków i nie będzie osiągała.
Wodociąg zostanie przekazany bezpłatnie w trwały zarząd i do bezpłatnego używania Zakładowi Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego, który będzie ponosił w swoim zakresie koszty eksploatacji sieci wodociągowej. Zakład Usług Wodnych na podstawie zawartych umów z mieszkańcami będzie pobierał opłaty za wodę. Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z rozbudową wodociągu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Czynnością taką było przekazanie w nieodpłatne użytkowanie sieci wodociągowej Zakładowi Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego, który jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług rozliczającym ten podatek z właściwym urzędem skarbowym. A więc nieodpłatnie przekazany obiekt będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych przez Zakład Usług Wodnych, a nie przez Gminę. Tym samym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową wodociągu w ramach projektu „Kompleksowe uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie K.”.
Reasumując, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu jedynie w części dotyczącej rozbudowy oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej tj. w części, w której nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.