INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4.10.2012r.
(data wpływu 15.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15.10.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Spółka SA (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest członkiem grupy T. (dalej: „Grupa T.”). Spółka posiada siedzibę na terytorium Konfederacji Szwajcarskiej (Spółka jest szwajcarskim rezydentem podatkowym). Spółka jest podmiotem prawa szwajcarskiego w formie „Societe Anonyme” („SA”).
Spółka prowadzi działalność w Polsce poprzez utworzony w 2004 r. i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym oddział - pod firmą T. Europe SA Spółka Akcyjna Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”). Oddział z kolei prowadzi swoją działalność poprzez dwie lokalizacje (dwa biura): w W. i w G. Oddział spełnia kryteria definicji oddziału zagranicznego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.
Spółka prowadzi działalność na rynku polskim głównie jako dostawca szerokiego wachlarza informacji adresowanych do sektora finansowego (biznesu) i mediów, w tym informacji giełdowych i finansowych przekazywanych w czasie rzeczywistym, systemów transakcyjnych, dostępu do cyfrowych i tekstowych baz danych, wiadomości video.
Produkty oferowane przez Spółkę na rynku polskim obejmują w szczególności: produkty informacyjne zawierające dane finansowe i narzędzia analityczne przeznaczone dla sektora finansowego (np. maklerów, ekonomistów, doradców inwestycyjnych itp.); produkty transakcyjne, w tym systemy do przeprowadzania transakcji finansowych; oprogramowanie, które umożliwia zarządzanie danymi; produkty RTV, w tym wiadomości video znane jako R i inne produkty dystrybuowane głównie do stacji telewizyjnych.
We wskazanym zakresie, biuro warszawskie zajmuje się sprzedażą i marketingiem produktów Grupy T. na terenie Polski, obsługą klientów krajowych (w zakresie opieki handlowej i technicznej, wdrożeń i instalacji produktów oraz wsparcia produktów w miejscu ich instalacji) oraz prowadzeniem agencyjnej działalności dziennikarskiej na terenie Polski ukierunkowanej na dostarczanie wiadomości o tematyce inwestycyjnej, biznesowej, finansowej, giełdowej, politycznej oraz innej do serwisów informacyjnych, w tym mobilnych, internetowych, video oraz na interaktywnej platformie telewizyjnej.
Z kolei biuro w G. prowadzi działania w zakresie zbierania, analizy i przetwarzania informacji ujmowanych w produktach Grupy T. Zdecydowana większość pracowników biura w G. to pracownicy działu zajmującego się danymi finansowymi, którzy używają swoich umiejętności językowych i wiedzy finansowej w celu dostarczania rzetelnych i wiarygodnych danych dotyczących rynków Europy, Ameryki Łacińskiej, Bliskiego Wschodu i Afryki. W ramach gdyńskiego biura funkcjonuje również Centrum Rozwoju Oprogramowania. Dodatkowo, w gdyńskim biurze funkcjonuje 24-godzinny Dział Obsługi Klienta, którego zadaniem jest wspieranie klientów na całym świecie.
Poza tym Oddział zapewnia w określonych obszarach wsparcie na rzecz właściciela lub licencjobiorcy produktów i związanych z nimi praw własności intelektualnej (tu: właścicielem lub licencjobiorcą jest spółka T. - podmiot z Grupy T. z siedzibą w Szwajcarii). Funkcje w tym zakresie realizowane są głównie przez biuro Oddziału zlokalizowane w G. oraz częściowo przez biuro warszawskie (usługi informacyjne i redakcyjne, sprzedaż).
Innymi słowy, w ogólności, klientami Oddziału w zakresie jego działalności są zarówno podmioty niezależne (zewnętrzne, spoza Grupy T., głównie z siedzibą w Polsce), jak i podmioty (inne spółki) z Grupy T. W ramach prowadzonej działalności Oddział zarówno świadczy usługi (na podstawie umów zawartych przez Oddział z klientami - tu: z podmiotami z Grup T.), jak i dystrybuuje na rynku polskim produkty innych podmiotów z Grupy T. (na podstawie umów zawartych przez Oddział z klientami). W niniejszym zapytaniu działalność Oddziału w Polsce opisana szczegółowo powyżej określana jest dalej jako „Działalność Oddziału”.
Do Grupy T. w Polsce należy również obecnie podmiot Y. spółka ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Y.”). W najbliższym czasie, możliwa jest zmiana nazwy (firmy) Y. Przedmiotem działalności Y. jest badanie rynku i opinii publicznej. Jedynym udziałowcem Y. jest G. Ltd., spółka z siedzibą w Wielkiej Brytanii (będąca brytyjskim rezydentem podatkowym). Mając na uwadze chęć poprawy efektywności funkcjonowania Grupy T. w Polsce podjęta została przez Spółkę decyzja o przeprowadzeniu reorganizacji jej struktury organizacyjnej/operacyjnej.
Wspomniana decyzja wynika przede wszystkim z dążenia do uproszczenia i zracjonalizowania struktury Grupy T. w Polsce i związanego z tym, oczekiwanego zwiększenia efektywności działalności biznesowej. Założeniem jest, aby w wyniku rozważanej reorganizacji działalność Grupy T. w Polsce była prowadzona wyłącznie przez jeden podmiot (tu: Y.).
W tym celu Spółka zamierza wnieść aportem (jako wkład niepieniężny) zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Oddziału (tj. składników niezbędnych do prowadzenia Działalności Oddziału i wykorzystywanych przez Oddział do wykonywania Działalności Oddziału) do Y. Zarówno obecnie, jak i w szczególności na dzień dokonania aportu wnoszony zespół składników materialnych i niematerialnych służących do działalności Oddziału będzie wyodrębniony w sposób opisany poniżej. W schemacie organizacyjnym Spółki wyodrębniona jest część przedsiębiorstwa - Oddział w Polsce.
Oddział został utworzony aktem notarialnym z dnia 24 września 2004 r. i został zarejestrowany/wpisany do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddziałowi nadano numer statystyczny REGON. Ponadto, siedziba Oddziału (W, Polska) jest odrębna od siedziby Spółki (Konfederacja Szwajcarska). Oddział realizuje zadania w zakresie Działalności Oddziału, opisane szczegółowo powyżej. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca Oddział jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa została potwierdzona w wewnętrznej / korporacyjnej dokumentacji Spółki, w szczególności, istnienie Oddziału jest uwzględnione w schemacie organizacyjnym Spółki.
Oddział posiada aktywa oraz powiązane z tymi aktywami pasywa związane z Działalnością Oddziału. Oddział posiada również niezbędne w jego działalności składniki majątkowe, w odniesieniu do których Oddział ma możliwość samodzielnego zarządzania w ramach zwykłego zarządu. Na podstawie uprawnień udzielonych osobom alokowanym do Oddziału, Oddział posiada możliwość samodzielnego nabywania części towarów i usług na swoje potrzeby.
W skład Oddziału wchodzą w szczególności: składniki niezbędne do i związane z realizacją Działalności Oddziału; środki pieniężne, w tym zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym / odrębnych rachunkach bankowych Oddziału; tytuły prawne do nieruchomości (np. umowy najmu); aktywa trwałe (np. maszyny biurowe, komputery, itp.); prawa do korzystania z licencji na programy komputerowe; należności (np. z tytułu odsetek naliczonych od środków zgromadzonych na rachunku bankowym oddziału); zobowiązania (np. z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Oddziału, z tytułu rozliczeń grupowych, w tym bieżące zobowiązania handlowe).
Oddział posiada także odrębne od Spółki formalne procedury wewnętrzne / regulaminy regulujące sposób funkcjonowania Oddziału. Oddział jest odrębnym pracodawcą uprawnionym do zatrudniania we własnym imieniu pracowników. Przyporządkowani do Oddziału pracownicy mają umowy o pracę z Oddziałem jako pracodawcą. Oddział został zgłoszony do odpowiedniego urzędu skarbowego jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jako płatnik składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do zatrudnionych przez niego pracowników. Zespół pracowników Oddziału posiada odpowiednie kompetencje do realizacji zadań, które są przedmiotem Działalności Oddziału.
W ramach Spółki oraz - szerzej - w ramach Grupy T. - została określona hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników Oddziału oraz ustalone zostały zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami Oddziału a pozostałymi pracownikami Spółki oraz innych podmiotów z Grupy T. Ponadto, na szczeblu zarządu Spółki wskazana jest osoba, w której zakresie obowiązków znajduje się także nadzór i odpowiedzialność za działalność Oddziału. Oddział ma wyodrębnione kierownictwo, które zarządza bieżącą działalnością Oddziału.
Oprócz opisanego powyżej wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego, składniki majątku Oddziału są obecnie i będą również na dzień aportu wydzielone finansowo w sposób opisany poniżej. Na potrzeby Oddziału prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa, a także odrębny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W systemie księgowo-finansowym Spółki istnieje możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Oddziału oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia dla Oddziału rachunku zysków i strat oraz bilansu.
Do Oddziału przyporządkowywane są przychody i koszty oraz zobowiązania i należności. W systemie księgowym Spółki prowadzona jest odrębna ewidencja działalności Oddziału. Określone są również zasady rozliczeń pomiędzy Oddziałem a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Spółki. Dla Oddziału sporządzane są również corocznie sprawozdania finansowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Ponadto, dla Oddziału prowadzona jest oddzielna rachunkowość w języku polskim, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. Składniki majątku wchodzące w skład Oddziału przeznaczone są do realizacji zadań gospodarczych dotyczących Działalności Oddziału.
Wyodrębnienie Oddziału w schemacie organizacyjnym Spółki powoduje, że zarówno działalność Oddziału, jak i pozostała działalność Spółki byłyby w stanie samodzielnie funkcjonować w ramach odrębnych przedsiębiorstw i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze. Jak zostało wskazane, Spółka planuje wnieść zespół składników materialnych i niematerialnych (składników mienia służących do prowadzenia działalności związanej z dystrybucją danych i informacji) wchodzących w skład Oddziału, w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - Y., należącej do Grupy T. (do której należy również Spółka).
W zamian za aport (wkład niepieniężny) Spółka obejmie udziały w Y. Y. ma docelowo zajmować się działaniami związanymi obecnie z realizacją zadań w zakresie Działalności Oddziału (zakres tych zadań został wskazany w niniejszym wniosku powyżej), tj. Y. - po przeprowadzeniu restrukturyzacji (otrzymaniu aportu) - ma przejąć realizację dotychczasowej Działalności Oddziału. W związku z aportem, kapitał zakładowy Y. oraz kapitał zapasowy Y. zostaną powiększone o wartość rynkową wniesionego aportu.
Aport obejmie składniki majątkowe wykazane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Oddziału / Spółki (odpowiednio jako środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) oraz składniki majątkowe niewykazane w takiej ewidencji. Po dokonaniu aportu, w oparciu o składniki majątku otrzymane od Spółki w ramach aportu, Y. będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Oddział, tj. Działalność Oddziału. Aport będzie obejmował całość zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Oddziału, wchodzących w skład Oddziału.
Zamierzeniem Spółki jest przeniesienie na Y. (otrzymującego aport) całości składników, w tym zobowiązań, wchodzących w skład Oddziału. W ramach aportu przeniesione zostaną prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę, związanych z Działalnością Oddziału (np. umów z kontrahentami, umów dotyczących dostaw mediów, jak również innych umów i porozumień dotyczących działalności w zakresie dystrybucji danych i informacji). W ramach aportu, na rzecz Y. zostaną także przeniesione księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Oddział. Aport nie będzie obejmował wierzytelności i zobowiązań publicznoprawnych Oddziału.
W ramach aportu do Y., na podstawie art. 231 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. 1998, Nr 21, poz. 94 ze zm., dalej: „kodeks pracy”), nastąpi przeniesienie do Y. umów o pracę osób zatrudnionych do prowadzenia działalności Oddziału. Zostanie zatem zachowana ciągłość funkcji personelu. Po dokonaniu aportu o zakresie przedmiotowym opisanym powyżej, Spółka zamierza dokonać formalnej likwidacji Oddziału, który po dokonaniu aportu do Y. zaprzestanie prowadzenia dotychczasowej działalności. Zarówno Spółka, jak i Y., są podmiotami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Ponadto, zarówno Spółka, jak i Y. prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaniu VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy transakcja wniesienia przez Spółkę do Y. wkładu niepieniężnego, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na to, że przedmiot aportu Spółki do Y. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT? Czy w związku z wniesieniem aportu do Y. Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (tj. Spółka nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 Spółka stoi na stanowisku, iż opisana w stanie faktycznym transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Y. nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki, ponieważ przedmiot aportu Spółki do Y. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), dalej ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 27e) tej ustawy, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składnik6 materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące o zadania”. Należy zauważyć, że powyższa definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest zbieżna z definicją przewidzianą ustawą o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych (PDOP).
W związku z tym, w oparciu o argumentację dotyczącą statusu zespołu składników majątkowych posiadanych przez Oddział jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa przytoczoną w uzasadnieniu stanowiska Spółki w zakresie pytania pierwszego, zdaniem Spółki, przedmiot aportu do Y. będzie stanowił na dzień aportu zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT. Ponadto, zdaniem Spółki „zbycie”, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest pojęciem szerszym niż sprzedaż i obejmuje każde rozporządzenie przedmiotem skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W szczególności pod pojęciem „zbycie” rozumie się także np. zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności (w tym przeniesienie w formie wkładu niepieniężnego / aportu). Takie stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe (np. w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15 lutego 2006 r. sygn. PP/443-7/2006 oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP1/443-1956/08-2/BS z dnia 30 grudnia 2008 r., a także w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP3/443-928/09-2/MPe z dnia 3 grudnia 2009 r.).
Mając powyższe na uwadze, w opinii Spółki wniesienie aportem Oddziału do Y. będzie stanowiło transakcję zbycia na gruncie ustawy o VAT, jednak z uwagi na fakt, iż przedmiotem aportu będzie zespół składników majątkowych Oddziału spełniający definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT, przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 Spółka stoi na stanowisku, że w związku z wniesieniem aportu do Y. Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (tj. Spółka nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego).
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle tego przepisu, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od dokonanych zakupów (poniesionych wydatków) konieczne jest, aby poniesione wydatki służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W analizowanym zakresie, w momencie dokonywania wydatków Spółka (Oddział) prowadziła działalność opodatkowaną podatkiem VAT.
Po dokonaniu aportu do Y., działalność ta będzie kontynuowana przez Y. (spółkę, która otrzyma aport i która osiągać będzie z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu VAT). Należy podkreślić, że na podstawie istniejących interpretacji organów podatkowych oraz orzeczeń Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przywołanych w dalszej części uzasadnienia, w przypadku „aportu nie następuje utrata prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od aktywów będących przedmiotem aportu, jeżeli środki były nabywane z zamiarem wykorzystywania w działalności opodatkowanej podmiotu.
Związek z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT W szczególności, celem ponoszenia wydatków przez Spółkę (Oddział) było prowadzenie Działalności Oddziału (działalności podlegającej opodatkowaniu VAT). W chwili ponoszenia wydatków, dokonanie aportu nie było potwierdzone. Tym niemniej, podjęcie przez Spółkę decyzji o dokonaniu aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie oznacza zmiany przeznaczenia zakupionych aktywów (będących przedmiotem aportu), gdyż wynika jedynie z restrukturyzacji. Nadal jednak po dokonaniu aportu aktywa te będą służyły do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
Wykorzystywanie w działalności gospodarczej Zdaniem Spółki, na podstawie art. 86 ustawy o VAT, wniesienie aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie powodować utraty przez Spółkę (Oddział) prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z wydatków poniesionych na nabycie aktywów będących przedmiotem aportu. Aktywa te będą bowiem wykorzystywane w działalności gospodarczej podmiotu, który nabędzie przedmiot aportu (tu: Y.), ponieważ po otrzymaniu aportu Y. będzie kontynuować Działalność Oddziału.
Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, że w związku z wniesieniem aportu do Y. Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (tj. Spółka nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego). Stanowisko Spółki zostało potwierdzone w orzeczeniach Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (np. C-110/94 z dnia 29 lutego 1996 r. w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) v Belgian State oraz C-37/95 z dnia 15 stycznia 1998 r. w sprawie Belgishe Staat v Ghent Coal Terminal NV. Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2010 r. (sygn.
IPPP3-443-68/10-2/JF). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.