INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.10.2010 r. (data wpływu 02.11.2010 r.), uzupełnione pismem w dniu 09.12.2010 r.(data wpływu) na wezwanie z dnia 25.11.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z projektem finansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 02.11.2010 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony w dniu 09.12.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z projektem finansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca - firma mająca w swoim zakresie również naukę języków obcych i szkolenia realizuje projekt w układzie konsorcyjnym finansowanym z EFS (Europejski Fundusz Społeczny).
Na realizację projektu otrzyma środki w formie dotacji rozwojowej od instytucji pośredniczących w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (POKL). Dotacja jest przeznaczona na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z realizacją projektu. Są to „wydatki kwalifikowane”, które obejmują również podatek VAT związany z zakupem towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu. Spółka składa jednocześnie oświadczenie instytucji finansującej, iż nie będzie korzystała z prawa do odliczenia w zakresie wyżej wspomnianego podatku naliczonego VAT.
Projekty te są bez wkładu własnego a uczestnicy muszą spełniać odpowiednie kryteria, przeznaczone są np.: dla osób pozostających bez zatrudnienia pracowników, placówek oświatowych. Szkolenia te nie są natomiast adresowane do osób prowadzących działalność gospodarczą. Uczestnicy nie ponoszą z tytułu udziału w szkoleniach żadnych opłat. Spółka ma obowiązek organizować szkolenie (w szczególności zapewnić trenera, materiały szkoleniowe, salę wyżywienie i nocleg). W celu realizacji projektu Spółka nabywa towary i usługi zarówno podlegające opodatkowaniu jak i zwolnione. W otrzymanych fakturach wykazany jest należny podatek VAT.
Otrzymana dotacja pokrywa 100 % wydatków kwalifikowanych projektu, Spółka do wydatków kwalifikowanych zalicza również wydatki „wewnętrzne” np. koszty zatrudnienia personelu realizującego projekt. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółce zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji projektu (stanowiących koszty kwalifikowane)? Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług VAT, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w takim zakresie, w jakim towary usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.
Usługi szkoleniowe są rozliczane przez Spółkę nieodpłatnie, zatem nie wykonuje ona w ramach projektu czynności opodatkowanych. Tym samym Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych przez nią w związku z zakupem towarów i usług dotyczących projektu.
Identyczne stanowisko zajęli również m.in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 14 sierpnia 2008 r. ( sygn. IBPP1/443-915/08/ES); Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 21 grudnia 2007 r. ( sygn. ITPP2/443-38/07/KL); Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 listopada 2007 r. ( sygn. IP-PP2-443-353/07-2/SAP) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, zaś jeśli dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.
Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej). Należy ponadto zauważyć, iż w art. 88 ustawy o VAT zostały wskazane sytuacje, w których podatnikowi podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca jest uczestnikiem projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Dotacja jest przeznaczona dla osób pozostających bez zatrudnienia, pracowników placówek oświatowych, którzy nie ponoszą z tytułu udziału w tych szkoleniach żadnych opłat. Z kolei Wnioskodawca ma obowiązek organizować trenera, materiały szkoleniowe, salę, wyżywienie i nocleg. Usługi szkoleniowe są rozliczane przez Wnioskodawcę nieodpłatnie, zatem nie wykonuje on w ramach projektu czynności opodatkowanych.
Mając więc na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nieodpłatne świadczenie usług (nieodpłatne szkolenie) odbywa się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, stwierdzić należy iż w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – brak związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.