INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7.11.2012r. (data wpływu 12.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie premii pieniężnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.11.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) należy do międzynarodowej grupy przedsiębiorstw zajmujących się produkcją i sprzedażą elektronarzędzi i narzędzi spalinowych. Rolą Spółki jest dystrybucja tych produktów na terenie Polski.
Rozwijając sieć sprzedaży, Spółka zawiera z kontrahentami umowy o współpracy handlowej w zakresie sprzedaży towarów, w ramach których Spółka pełni funkcje dostawcy, a kontrahenci pełnią rolę odbiorców. Kontrahenci sprzedają towary Spółki na rzecz klientów ostatecznych.
Zawierane umowy przewidują formę wynagradzania kontrahentów w postaci premii pieniężnych (określanych mianem „bonusów”) wypłacanych przez Spółkę w przypadku spełnienia przez kontrahenta szeregu warunków, a mianowicie: osiągnięcia określonych poziomów zakupów w wyznaczonym okresie rozliczeniowym (np. rok kalendarzowy), które muszą przekroczyć minimalny, ustalony poziom w danych grupach towarowych, jak również nie mogą być mniejsze niż obroty za poprzedni okres rozliczeniowy, zobowiązania się do posiadania w ofercie wyłącznie towarów oryginalnych i wprowadzonych na polski rynek przez Spółkę, realizowania wszystkich płatności w terminie (wartość premii jest pomniejszana o określony procent zaległości za każdy dzień zwłoki), zobowiązania się do czynnej reklamy i promocji towarów Spółki oraz do przeszkolenia swoich pracowników w tym zakresie, jak również wyrażenia chęci współdziałania ze Spółką w organizowanych przez niego akcjach promocyjnych, na warunkach ustalanych odrębnie dla każdej akcji promocyjnej, zobowiązania się do wyeksponowania towarów Spółki w swoich punktach sprzedaży, zobowiązania się do zapewnienia odpowiednich warunków techniczno - organizacyjnych sprzedaży, niezbędnych do umożliwienia konsumentowi dobrania właściwego dla niego towaru oraz zademonstrowania jakości i kompletności, jak też funkcjonowania towaru.
Niespełnienie przez kontrahenta któregokolwiek z ww. warunków może spowodować odmowę wypłaty bonusu przez Spółkę. Prawo do bonusu przestaje także obowiązywać, gdy na określony w umowie ostatni dzień okresu rozliczeniowego kontrahent będzie pozostawał w zwłoce z zapłatą należności wobec Spółki, przekraczając termin płatności o określoną w umowie liczbę dni. Bonusy obliczane są jako określony procent od wartości dokonanych zakupów w danym okresie, przy czym procent ten rośnie progresywnie, wraz z przekroczeniem kolejnych progów wartościowych.
Ponadto bonus może zostać powiększony o dodatkową premię z tytułu reklamy i promocji towarów Spółki w wysokości 50% faktycznie poniesionych przez kontrahenta wydatków na cele marketingowe, nie wyższą jednak, niż 1% rocznego obrotu osiągniętego przez kontrahenta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W jaki sposób należy rozliczać i dokumentować dla celów podatku od towarów usług premie pieniężne za osiągnięcie określonych poziomów obrotów w ramach opisanego stanu faktycznego? Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane premie należy traktować jako wynagrodzenie za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Premie te powinny być dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez kontrahentów, a Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na tych fakturach. W opisanym stanie faktycznym wypłata premii nie jest uzależniona jedynie od osiągnięcia przez kontrahenta Spółki określonego poziomu obrotu z tytułu zakupu towarów, ale stanowi również rodzaj wynagrodzenia kontrahenta wypłacanego w zamian za wywiązywanie się przez niego z nałożonych umową obowiązków o charakterze marketingowym i lojalnościowym. A zatem Spółka, w zamian za wypłatę premii uzyskuje tu określone świadczenie, odrębne od zapłaty ceny z tytułu sprzedaży kontrahentowi towarów.
Fakt niewykonywania przez kontrahenta nałożonych umową zobowiązań będzie skutkował brakiem powstania prawa do takiej premii, zmniejszeniem jej wysokości lub odmową jej wypłaty, nawet wówczas, gdy wskazany poziom obrotów zostanie osiągnięty. W konsekwencji nie można przyjąć, że wypłacane przez Spółkę premie stanowią rabaty, ale należy uznać, że kontrahenci będą świadczyli na rzecz Spółki odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje też potwierdzenie w orzecznictwie sądowym.
Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z dnia 23 września 2008 r. sygn. akt I FSK 998/08 wskazał co następuje: „Gdyby bowiem w stanie faktycznym tej sprawy zostało ustalone, że pomiędzy dostawcą i nabywcą istnieje stosunek prawny, w oparciu o który nabywca dokonując zakupów u dostawcy uzyskuje premię nie tylko za satysfakcjonującą dostawcę wartość dokonanych zakupów, lecz także za realizację przez nabywcę innych czynności na rzecz dostawcy, np. podjęcie działań w kierunku rozwijania bazy sprzedaży jego towarów, zobowiązanie się do stosowania szczególnych, np. określonych przez dostawcę zasad eksponowania jego towarów klientom, przyjęcie określonych zobowiązań lojalnościowych wobec dostawcy itp., wówczas mielibyśmy do czynienia ze świadczeniem usługi przez nabywcę na rzecz dostawcy, wynagradzanej przez niego stosowną premią która powinna zostać opodatkowana”.
Biorąc pod uwagę, że usługi kontrahentów, wynagradzane łącznie z zakupami w postaci premii, będą podlegały opodatkowaniu, to na podstawie art. 106 ustawy o VAT, kontrahenci będą zobowiązani do udokumentowania ich fakturami. Z kolei ze względu na fakt, iż usługi te są związane z działalnością opodatkowaną Spółki, będzie ona miała, stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez kontrahentów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Jak stanowi art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifkat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Art. 106 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Artykuł 86 ust. 2 pkt 1a stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zawierane umowy przewidują formę wynagradzania kontrahentów w postaci premii pieniężnych (określanych mianem „bonusów”) wypłacanych przez Spółkę w przypadku spełnienia przez kontrahenta szeregu warunków, a mianowicie: osiągnięcia określonych poziomów zakupów w wyznaczonym okresie rozliczeniowym (np. rok kalendarzowy), które muszą przekroczyć minimalny, ustalony poziom w danych grupach towarowych, jak również nie mogą być mniejsze niż obroty za poprzedni okres rozliczeniowy, zobowiązania się do posiadania w ofercie wyłącznie towarów oryginalnych i wprowadzonych na polski rynek przez Spółkę, realizowania wszystkich płatności w terminie (wartość premii jest pomniejszana o określony procent zaległości za każdy dzień zwłoki), zobowiązania się do czynnej reklamy i promocji towarów Spółki oraz do przeszkolenia swoich pracowników w tym zakresie, jak również wyrażenia chęci współdziałania ze Spółką w organizowanych przez niego akcjach promocyjnych, na warunkach ustalanych odrębnie dla każdej akcji promocyjnej, zobowiązania się do wyeksponowania towarów Spółki w swoich punktach sprzedaży, zobowiązania się do zapewnienia odpowiednich warunków techniczno - organizacyjnych sprzedaży, niezbędnych do umożliwienia konsumentowi dobrania właściwego dla niego towaru oraz zademonstrowania jakości i kompletności, jak też funkcjonowania towaru.
Niespełnienie przez kontrahenta któregokolwiek z ww. warunków może spowodować odmowę wypłaty bonusu przez Spółkę. Prawo do bonusu przestaje także obowiązywać, gdy na określony w umowie ostatni dzień okresu rozliczeniowego kontrahent będzie pozostawał w zwłoce z zapłatą należności wobec Spółki, przekraczając termin płatności o określoną w umowie liczbę dni. Bonusy obliczane są jako określony procent od wartości dokonanych zakupów w danym okresie, przy czym procent ten rośnie progresywnie, wraz z przekroczeniem kolejnych progów wartościowych.
Ponadto bonus może zostać powiększony o dodatkową premię z tytułu reklamy i promocji towarów Spółki w wysokości 50% faktycznie poniesionych przez kontrahenta wydatków na cele marketingowe, nie wyższą jednak, niż 1% rocznego obrotu osiągniętego przez kontrahenta. Z opisu sytuacji jednoznacznie wynika, że wypłata premii nie jest uzależniona jedynie od osiągnięcia przez kontrahenta Spółki określonego poziomu obrotu z tytułu zakupu towarów, ale stanowi również rodzaj wynagrodzenia kontrahenta wypłacanego w zamian za wywiązywanie się przez niego z nałożonych umową obowiązków o charakterze marketingowym i lojalnościowym.
A zatem Spółka, w zamian za wypłatę premii uzyskuje tu określone świadczenie, odrębne od zapłaty ceny z tytułu sprzedaży kontrahentowi towarów. Fakt niewykonywania przez kontrahenta nałożonych umową zobowiązań będzie skutkował brakiem powstania prawa do takiej premii, zmniejszeniem jej wysokości lub odmową jej wypłaty, nawet wówczas, gdy wskazany poziom obrotów zostanie osiągnięty. W konsekwencji nie można przyjąć, że wypłacane przez Spółkę premie stanowią rabaty o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, ale należy uznać, że kontrahenci będą świadczyli na rzecz spółki odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym w ramach opisanego stanu faktycznego dojdzie do świadczenia usług przez Kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy i wypłaty przez Wnioskodawcę premii z tytułu tych dodatkowych świadczeń. Ponieważ usługi kontrahentów, są wynagradzane łącznie z zakupami w postaci premii, podlegają opodatkowaniu, i na podstawie art. 106 ustawy o VAT, kontrahenci są zobowiązani do udokumentowania ich fakturami. Z kolei ze względu na fakt, iż usługi te są związane z działalnością opodatkowaną, to Spółka stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez kontrahentów.
W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych, o których mowa w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa dla kontrahenta Wnioskodawcy otrzymującego premię pieniężną. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.