Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania kompleksowej usługi obsługi produkcji filmowej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania kompleksowej usługi obsługi produkcji filmowej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz jest podatnikiem zarejestrowanym na cele podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce. Działalność gospodarcza Spółki prowadzona na terytorium Polski obejmuje m.in. kompleksową obsługę różnego rodzaju inwestycji/projektów realizowanych przez podmioty zagraniczne na terytorium Polski. W ramach przedmiotowej działalności, Spółka zawarła umowę z podmiotem z siedzibą na terytorium Niemiec (przedsiębiorcą zarejestrowanym dla celów VAT w Niemczech).
Na podstawie przedmiotowej umowy, Spółka świadczy na terytorium Polski szereg usług bezpośrednio związanych z realizacją przez zagranicznego kontrahenta produkcji filmowej na terenie Polski.
Zakres współpracy pomiędzy Spółką a jej niemieckim kontrahentem (zgodnie z zawartą umową), obejmuje wykonanie na rzecz niemieckiego usługobiorcy wszelkich czynności uznawanych za typowe i konieczne dla potrzeb realizacji produkcji filmowej, w tym w szczególności: prowadzenie bieżącego nadzoru nad produkcją filmową w Polsce i wykonywanie wszelkich koniecznych i żądanych przez kontrahenta czynności mających na celu umożliwienie sprawnej realizacji zdjęć i produkcji filmowej, zawieranie umów z lokalnymi dostawcami towarów oraz usług wymaganych na potrzeby planu filmowego, umożliwienie realizacji produkcji filmowej w lokalizacjach wskazanych przez kontrahenta (tj. wybór oraz wynajem obiektów zdjęciowych), kontakty z lokalnymi władzami w celu m.in. uzyskania pozwoleń niezbędnych do realizacji produkcji filmowej, zatrudnienie osób do obsługi planu filmowego, przeniesienie i zapewnienie przeniesienia na rzecz kontrahenta wszelkich praw autorskich i pokrewnych związanych bezpośrednio i pośrednio ze zdjęciami filmowymi dokonywanymi na terytorium Polski, obsługę formalności związanych z przyjazdem do Polski ekipy filmowej, obsługę formalności związanych z przywozem, do Polski wyposażenia planu filmowego, organizację zakwaterowania i cateringu dla ekipy filmowej, wszelkie inne bieżące czynności wymagane przez kontrahenta na potrzeby realizacji produkcji filmowej.
Koszty poniesione przez Spółkę na potrzeby realizacji poszczególnych świadczeń związanych z obsługą produkcji filmowej będą stanowić element kalkulacyjny wynagrodzenia należnego Spółce za usługi świadczone na rzecz niemieckiego kontrahenta. Zagraniczny nabywca przedmiotowych usług nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy wskazane w opisie stanu faktycznego czynności wykonywane przez Spółkę w ramach obsługi produkcji filmowej powinny być traktowane dla celów opodatkowania VAT jako kompleksowa usługa obsługi produkcji filmowej? oraz, w konsekwencji Czy wskazana w opisie stanu faktycznego kompleksowa usługa obsługi produkcji filmowej świadczona przez Spółkę będzie opodatkowana VAT zgodnie z treścią art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. dalej: „ustawa o VAT”) w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy - tj. poza terytorium Polski?
Zdaniem Wnioskodawcy, Ad. 1. Zdaniem Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego czynności będące przedmiotem umowy zawartej przez Spółkę z zagranicznym kontrahentem należy na potrzeby opodatkowania VAT traktować jako jednolitą usługę obsługi produkcji filmowej, której rozdzielenie na poszczególne świadczenia miałoby charakter sztuczny i sprzeczny z jej gospodarczym przeznaczeniem. Ad. 2. Z uwagi na fakt, że przedmiotowa kompleksowa usługa obsługi produkcji filmowej świadczona będzie przez Spółkę na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, miejsce jej świadczenia należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, przedmiotowa usługa będzie opodatkowana w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. Z uwagi na fakt, że przedmiotowa usługa świadczona będzie na rzecz usługobiorcy nieposiadającego na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejsce jej opodatkowania znajdować się będzie poza terytorium Polski. Uzasadnienie stanowiska Spółki Pytanie 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., poz. 1054, z późn. zm.), zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez odpłatną dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi natomiast, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które me stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że definicja odpłatnego świadczenia usług ma charakter otwarty, uzupełniający zakres opodatkowania VAT. W konsekwencji, wskazana definicja realizuje zasadę powszechności opodatkowania VAT stanowiącej, że każda czynność wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu tymże podatkiem. Przez usługę należy zatem rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Pojęcie świadczenia należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem, czyli jako każde zachowanie na rzecz innej osoby.
Na zachowanie składa się zarówno działanie, czyli wykonywanie, czynienie czegoś, jak i zaniechanie - znoszenie określonych stanów, tolerowanie czegoś. Odnosząc powyższe rozważania do czynności wskazanych w opisie stanu faktycznego, zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że w dominującym stopniu mają one charakter usługowy. Jednocześnie z uwagi na fakt, że specyfika obsługi produkcji filmowej wymaga wielu zróżnicowanych działań organizacyjnych, zakres umowy zawartej przez Spółkę obejmuje szereg różnorodnych świadczeń.
W tym kontekście należy wskazać, że w ocenie Spółki sposób opodatkowania VAT świadczeń polegających na organizacji realizacji produkcji filmowej nie powinien być ustalany odrębnie dla każdego ze świadczeń określonych w zawartej przez Spółkę umowie, lecz powinien być określony w sposób kompleksowy i jednorodny dla czynności wykonywanych przez Spółkę, jako funkcjonalnej całości.
Zdaniem Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego świadczenia na rzecz zagranicznego kontrahenta są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą nierozerwalne świadczenie gospodarcze - obsługę produkcji filmowej - jednorodne z ekonomicznego punktu widzenia, którego jakiekolwiek rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym miejscu należy podnieść, że koncepcja świadczenia złożonego nie jest bezpośrednio uregulowana w przepisach ustawy o VAT, jednak została wypracowana na gruncie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), a następnie wielokrotnie potwierdzona przez polskie sądy administracyjne i organy podatkowe.
Zgodnie ze stanowiskiem TSUE zaprezentowanym m.in. w sprawach Card Protection Plan (sygn. C-349/96) czy Levob (sygn. C-41/04), dostawa składająca się z jednej usługi (z ekonomicznego punktu widzenia) nie powinna być sztucznie dzielona, a jej charakter dla celów podatkowych powinien zostać określony z uwzględnieniem zasadniczych cech całej transakcji. Ponadto, w rozstrzygnięciu w sprawie Aktiebolaget NN (sygn. C-111/05) TSUE uznał, iż transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT.
Dlatego usługa złożona występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Mając na uwadze dorobek TSUE w zakresie definiowania świadczeń złożonych można zatem uznać, że w celu stwierdzenia, że dana sprzedaż na potrzeby opodatkowania VAT stanowi świadczenie złożone, należy zweryfikować, czy składa się ona z szeregu różnorodnych świadczeń, których realizacja prowadzi do osiągnięcia jednolitego celu (rozumianego jako świadczenie główne).
Na świadczenie złożone składa się zatem kombinacja różnorodnych czynności, zmierzających do realizacji podstawowego celu ustalanego z punktu widzenia nabywcy przedmiotowych usług. W sytuacji, gdy dana grupa świadczeń realizowanych w ramach jednego stosunku umownego spełnia powyższe warunki, powinna być traktowana dla celów VAT, jako jednorodne świadczenie, opodatkowane według zasad charakterystycznych dla świadczenia głównego.
Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Spółka świadczy na rzecz zagranicznego kontrahenta usługę, w skład której wchodzi wiele bardzo zróżnicowanych świadczeń, mających jeden wspólny cel: efektywną organizację oraz przeprowadzenie obsługi produkcji filmowej realizowanej przez zagranicznego kontrahenta na terytorium Polski W tym kontekście nie budzi wątpliwości fakt, że zasadniczym (głównym) świadczeniem w ramach czynności wykonywanych przez Spółkę jest obsługa produkcji filmowej.
Celowi, temu służą wszystkie świadczenia wykonywanie przez Spółkę w ramach zawartej umowy i to właśnie kompleksowa obsługa produkcji filmowej jest wyłączną przyczyną zawarcia przez zagranicznego kontrahenta umowy ze Spółką. Wszelkie zobowiązania Spółki wynikające z umowy przyporządkowane są do poszczególnych etapów produkcji filmowej oraz mają bezpośrednio służyć jej sprawniej realizacji. Poszczególne świadczenia nie stanowią celu samego w sobie, ale są wykonywane jedynie w celu umożliwienia sprawnej realizacji świadczenia głównego, jakim jest kompleksowa obsługa produkcji filmowej.
Jednocześnie należy podkreślić, że powyższe stanowisko, dotyczące kwalifikacji szeregu czynności wykonywanych w ramach jednego stosunku umownego jako usługi kompleksowej, znajduje szerokie odzwierciedlenie w ugruntowanej linii orzeczniczej polskich sądów administracyjnych, np.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 977/13, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 614/13, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 290/13, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 204/13. Analogiczne stanowisko prezentują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np.: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2011 r., znak: IPPP3/443-974/11-2/MPe, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2012 r., znak: IPPP3/443-1449/11-2/KC.
Wobec powyższego, zdaniem Spółki, nie ulega żadnych wątpliwości, że czynności wskazane w opisie stanu faktycznego powinny być traktowane jako świadczenie złożone, stanowiące z perspektywy ustawy o VAT jednolitą, kompleksową usługę obsługi produkcji filmowej.