INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 02.12.2010 r. (data wpływu 08.12.2010 r.) uzupełnionym w dniu 25.02.2011 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 21.02.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08.12.2010 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 25.02.2011 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 21.02.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca realizował projekt finansowany ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej w ramach międzynarodowego projektu pt. Chambers Promoting lntelligent Energy for SMEs o akronimie CHANGE.
Projekt finansowany był ze środków z funduszy Unii Europejskiej w programie „Intelligent Energy - Europe” Programme 2007 w 75% i w 25% ze środków własnych Wnioskodawcy. Głównym celem projektu było promowanie wśród małych i średnich przedsiębiorców efektywności energetycznej, możliwości zmiany dostawcy energii oraz inwestowania w odnawialne źródła energii. W ramach realizacji projektu były przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia dla przedsiębiorców.
Współrealizator szkoleń (firma zewnętrzna) obciążał Wnioskodawcę fakturą VAT za przygotowanie: merytoryczne materiałów szkoleniowych, wystąpienia ekspertów i stosował stawkę podatku VAT „zw.” a za organizację logistyczną szkoleń stosował stawkę podatku VAT 22%. Wnioskodawca realizując szkolenia nie odliczał podatku naliczonego VAT zawartego w fakturze realizatora szkoleń. Zgodnie bowiem z ustawą o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków (zakupów) związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT w tym wypadku związanymi ze szkoleniami.
Zwracając się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji w przedmiotowej sprawie w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT dotyczącego zakupów związanych z realizacją usług edukacyjnych (szkoleniowych) Wnioskodawca informuje, że wniosek o wydanie interpretacji w tej sprawie został napisany przez Wnioskodawcę po otrzymaniu od E. (organizacji będącej koordynatorem głównym projektu) z siedzibą w Brukseli informacji o dodatkowe wyjaśnienia dla agencji, weryfikującej dokumenty finansowe projektu, potwierdzającej, że poniesienie kosztów/wydatków w projekcie CHANGE związanych ze szkoleniami zgodnie z polskimi przepisami, nie uprawnia do odliczenia podatku VAT.
Od Wnioskodawcy wymagane jest oficjalne pismo od narodowych służb podatkowych stwierdzających zasadność włączenia VA T do rozliczenia faktur dokumentujących zakup usług szkoleniowych. W uzupełnieniu z dnia 25.02.2011 r. Wnioskodawca dodał, iż jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a za udział w szkoleniach przeprowadzanych w ramach realizacji projektu nie były pobierana opłaty. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje nie odliczając podatku VAT naliczonego dotyczącego zakupów związanych z realizacją usług edukacyjnych (szkoleniowych)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją usług edukacyjnych (szkoleniowych). Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi edukacyjne (szkoleniowe) wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT podlegają zwolnieniu i w związku z powyższym nie przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Wskazać należy, iż w związku z tym, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony w dniu 08.12.2010 r. (data wpływu do tut.
Organu) i dotyczy przedstawionego stanu faktycznego zaistniałego w czasie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2010 r., wobec tego niniejsza interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r., tj. obowiązującego w dniu złożenia wniosku. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, przez dostawę towarów zasadniczo rozumie się - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT – zasadniczo rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy.
W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwolnieniem od podatku zostały objęte usługi wyszczególnione pod pozycją 7 załącznika nr 4 do ustawy, czyli usługi określone symbolem PKWiU ex 80 – usługi w zakresie edukacji. Oznaczenie w załączniku danej grupy „ex” oznacza, że zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz, iż realizował projekt finansowany ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej w ramach międzynarodowego projektu pt. Chambers Promoting lntelligent Energy for SMEs o akronimie CHANGE. Projekt finansowany był ze środków z funduszy Unii Europejskiej w programie „Intelligent Energy - Europe” Programme 2007 w 75% i w 25% ze środków własnych Wnioskodawcy. Głównym celem projektu było promowanie wśród małych i średnich przedsiębiorców efektywności energetycznej, możliwości zmiany dostawcy energii oraz inwestowania w odnawialne źródła energii.
W ramach realizacji projektu były przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia dla przedsiębiorców, za udział w których nie były pobierana opłaty. Wnioskodawca realizując szkolenia nie odliczał podatku naliczonego VAT zawartego w fakturze realizatora szkoleń. Zgodnie bowiem z ustawą o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków (zakupów) związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, w tym wypadku związanymi ze szkoleniami.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem dokonane w ramach działań objętych ww. programem zakupy nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, ponieważ były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług VAT, tj. usług edukacyjnych.
Reasumując, Wnioskodawca prawidłowo postąpił nie odliczając podatku VAT naliczonego dotyczącego zakupów związanych z realizacją usług edukacyjnych (szkoleniowych). Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.