INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 06.12.2010 r. (data wpływu 10.12.2010 r.), uzupełnionego w dniu 31.01.2011 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-1203/10-2/JK z dnia 13.01.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem - jest prawidłowe.
UZASDANIENIE W dniu 10.12.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Wniosek został uzupełniony w dniu 31.01.2011 r. (w zakresie przedstawienia stanu faktycznego) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-1203/10-2/JK z dnia 13.01.2011 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Pismem z dnia 19 listopada 2010 r. Urząd Marszałkowski Województwa poprosił o przedłożenie z właściwego organu podatkowego dokumentu zaświadczającego, czy w odniesieniu do zrealizowanego przez Powiat projektu ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (75%) i budżetu państwa (25%) w ramach Działania 2.2, II Priorytetu Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006. W uzupełnieniu z dnia 31.01.2011 r. Wnioskodawca poinformował, że jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT czynny. Celem zrealizowanego w ramach II Priorytetu Działania 2.2 ZPORR projektu pn. było podniesienie dostępu do kształcenia na poziomie wyższym dla studentów pochodzących z obszarów zagrożonych marginalizacją w woj. Środkiem do osiągnięcia celu były stypendia przyznane 2122 studentom znajdującym się w wyjątkowo trudnej sytuacji materialnej.
Pomoc finansowa udzielona w ramach realizowanego projektu stanowiła szansę do podjęcia lub kontynuacji kształcenia na poziomie wyższym. Przyznane stypendium w wysokości 1500 zł można było wydatkować na pokrycie: kosztów zakwaterowania w akademiku lub stancji, kosztów posiłków w stołówce, kosztów zakupu podręczników do nauki w szkołach wyższych, kosztów związanych z transportem do i ze szkoły środkami komunikacji zbiorowej, opłat za studia w szkole wyższej prowadzonej w systemie dziennym, wieczorowym, zaocznym i eksternistycznym. Wartość dofinansowania projektu wynosiła 3 024 788,20 zł w tym 75% z EFS i 25% z budżetu państwa.
Pozyskane na realizację projektu środki zostały wydatkowane na wypłatę stypendium dla studentów, zakup materiałów biurowych do obsługi projektu, przeprowadzenie audytu zewnętrznego projektu oraz wypłatę wynagrodzenia dla kierownika projektu. W ramach realizowanych działań (wypłata stypendium, usługi, zakupy towarów) Wnioskodawca nie uzyskał żadnych przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu Powiat ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując przedmiotowy projekt nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, który został określony w umowie o dofinansowanie projektu umowy jako wydatek kwalifikowany. Projekt nie będzie wykorzystywany na cele działalności opodatkowanej VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przy czym, przez dostawę towarów co do zasady rozumie się, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1, generalnie rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Odliczeniu zatem podlega w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Ustawa wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dokonywane przez Powiat zakupy towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej VAT. W ramach realizowanych działań (wypłata stypendium, usługi, zakupy towarów) Wnioskodawca nie uzyskał żadnych przychodów.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy uznać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części w odniesieniu do realizowanego projektu z uwagi na fakt, że nie została spełniona podstawowa przesłanka zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. związek dokonanych nabyć ze sprzedażą opodatkowaną. A zatem, Powiatowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT, jakie otrzymał realizując przedmiotowy projekt.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.