INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22.09.2011 r. (data wpływu 30.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla montażu sprzętu medycznego oraz robót budowlanych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30.09.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla montażu sprzętu medycznego oraz robót budowlanych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z tym wezwano do jego uzupełnienia pismem z dnia 18.10.2011 r. nr IPPP3/443-1312/11-2/JF. Wezwanie doręczono w dniu 21.10.2011 r. Uzupełnienia dokonano w dniu 26.10.2011 r. (data wpływu 31.10.2011 r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W ramach prowadzonej działalności, Spółka bierze udział w przetargach publicznych i innych procedurach organizowanych przez polskie szpitale lub inne placówki medyczne (dalej „ZOZ”). Sporządzana przez Spółkę oferta, zgodnie z wymaganiami przedstawionymi przez zamawiającego określa wynagrodzenie w kwocie brutto za wykonanie całego świadczenia.
Na potrzeby organizowanych przez zamawiającego przetargów, Spółka zawiązuje konsorcja z dostawcami wyrobów medycznych lub sama nabywa te wyroby medyczne i dokonuje ich dostawy na rzecz zamawiającego.
W zależności od realizowanego projektu, umowy zawierane z ZOZ mogą dotyczyć: Montażu oraz robót budowlanych - bez dostawy wyrobu medycznego, w ramach których Spółka może być w szczególności zobowiązana do: montażu wyrobu medycznego dostarczanego przez podmiot trzeci oraz wykonania robót budowlanych przystosowawczych polegających na przystosowaniu określonych pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w budowanym, odbudowywanym, rozbudowywanym, nadbudowywanym przez Spółkę ZOZ. montażu wyrobu medycznego dostarczanego przez podmiot trzeci oraz wykonania robót budowlanych przystosowawczych polegających na przystosowaniu określonych pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w przebudowywanym przez Spółkę ZOZ. montażu wyrobu medycznego dostarczanego przez podmiot trzeci oraz wykonania robót budowlanych przystosowawczych polegających na przystosowaniu określonych pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w modernizowanym, remontowanym przez Spółkę ZOZ.
Robót budowlanych - bez dostawy i montażu wyrobu medycznego, w ramach których Spółka może być zobowiązana do: wykonania robót budowlanych przystosowawczych polegających na przystosowaniu określonych pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w budowanym, odbudowywanym, rozbudowywanym, nadbudowywanym przez Spółkę ZOZ, przy czym dostawa i montaż wyrobu medycznego dokonywana jest przez podmiot trzeci. wykonania robót budowlanych przystosowawczych polegających na przystosowaniu określonych pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w przebudowywanym przez Spółkę ZOZ, przy czym dostawa i montaż wyrobu medycznego dokonywana jest przez podmiot trzeci. wykonania robót budowlanych przystosowawczych polegających na przystosowaniu określonych pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w modernizowanym, remontowanym przez Spółkę ZOZ, przy czym dostawa i montaż wyrobu medycznego dokonywana jest przez podmiot trzeci.
Roboty budowlane oraz montaż wyrobów medycznych, o których mowa powyżej, polegać mogą w szczególności na: w przypadku odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy, modernizacji i remontu na pracach adaptacyjnych, które: mają na celu przygotowanie pomieszczeń do montażu wyrobu medycznego w sposób umożliwiający jego eksploatację zgodnie z jego przeznaczeniem medycznym (np. wykonanie instalacji zasilających urządzenie, np. instalacji elektrycznej, instalacji chłodzącej), mają przeprowadzone zostać w sposób gwarantujący bezpieczeństwo w czasie eksploatacji zarówno dla personelu jak i pacjenta, np. wykonanie/montaż osłon ochrony radiologicznej, wykonanie instalacji elektrycznej gwarantującej bezprzerwowe zasilanie dla bezpieczeństwa pacjenta i personelu, np. sieć separowana, zapewnienie odpowiedniej, wymaganej przez przeprowadzane procedury medyczne czystości, temperatury i wilgotności powietrza poprzez wykonanie instalacji klimatyzacji i wentylacji mechanicznej, gwarantować mają bezpieczeństwo konstrukcji budynku (wykonanie wzmocnień konstrukcji, elementów mocowania wyrobu do elementów konstrukcji). w przypadku budowy, na pracach adaptacyjnych analogicznych do określonych powyżej, z pominięciem konieczności wzmocnień konstrukcji, gdyż konstrukcja budynku powinna być dostosowana na etapie projektowania do montażu elementów wyposażenia o dużych gabarytach i masie.
Do zakresu obowiązków Spółki, wynikających z zamówienia może należeć również: przygotowanie dokumentacji projektowej; nadzór autorski nad projektami.
W odpowiedzi na wezwanie wskazano, iż przedmiotem zapytania Spółki nie są obiekty budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. W szczególności, roboty budowlane związane z dostawą, montażem wyrobów medycznych oraz wyposażenia wyrobu medycznego, które zostały opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego (punkty 3-5) nie dotyczą obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 wskazanych w art. 41 ust. 12 a ustawy o VAT tj. nie dotyczą „budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych”, w rozumieniu przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.
U. nr 112, poz. l3l6 ze zm.). Spółka może wykonywać roboty budowlane w tego rodzaju budynkach, lecz wniosek o interpretację odnosił się do robót budowlanych, które nie korzystają z obniżonej stawki VAT na podstawie przepisów szczególnych dotyczących budownictwa mieszkaniowego. We wniosku o interpretację zostały opisane różnego rodzaju umowy wykonywane przez Spółkę na rzecz Zamawiającego, czyli szpitali lub innych placówek medycznych („ZOZ”). Umowy zostały podzielone w zależności od tego, co jest przedmiotem świadczenia Spółki bezpośrednio na rzecz ZOZ.
Punkt 4 i 5 zdarzenia przyszłego będący przedmiotem niniejszej interpretacji dotyczy takich umów, w których podmiot trzeci dokonuje dostawy wyrobu medycznego lub wyposażenia wyrobu medycznego na rzecz ZOZ, a Spółka odrębnie wykonuje usługi montażu i/lub roboty budowlane w obiekcie, w którym zostaną zainstalowane te wyroby medyczne lub wyposażenie - również na rzecz ZOZ. Taka sytuacja najczęściej ma miejsce wówczas, kiedy Spółka wraz z dostawcą wyrobu medycznego zawiązują konsorcjum do przetargu, lecz każdy z uczestników konsorcjum określa swój przedmiot świadczenia na rzecz Zamawiającego. W tego typu umowach nie występuje Lider konsorcjum.
Może się również zdarzyć, że Zamawiający zawiera odrębną umowę ze Spółką jako wykonawcą montażu i/lub robót budowlanych a odrębną umowę z dostawcą wyrobów medycznych, przy czym Spółka i dostawca wyrobów nie działają w ramach konsorcjum. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania w odniesieniu do robót budowlanych przystosowawczych oraz montażu wyrobu medycznego, określonych w pkt 4 zdarzenia przyszłego, obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania w odniesieniu do robót budowlanych przystosowawczych określonych w pkt 5 zdarzenia przyszłego, obniżonej stawki VAT w wysokości 8%.
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, ze zm., dalej jako „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej „VAT”) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Kolejno, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-1 2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 (w okresie przejściowym od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka wynosi 23%). Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust 1 (w okresie przejściowym od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka wynosi 8%).
W pozycji 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono, bez względu na symbol PKWiU, wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika. Zawierane przez Spółkę umowy z zamawiającym dotyczyć mogą robót budowlanych przystosowawczych wraz z montażem oraz samych robót budowlanych przystosowawczych. W tych sytuacjach, dostawy wyrobu medycznego dokonuje podmiot trzeci, Spółka natomiast obowiązana jest do wykonania szeregu czynności, które umożliwią prawidłowe przystosowanie pomieszczenia do montażu oraz użytkowania wyrobu medycznego.
W takich przypadkach, Spółka najczęściej występuje w przetargu w ramach konsorcjum z dostawcą wyrobu medycznego. W rozpatrywanym przypadku Spółka nie jest liderem konsorcjum. W tym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym. Montaż wyrobu medycznego czy też wykonanie robót budowlanych przystosowawczych stanowi jedynie świadczenie pomocnicze względem świadczenia głównego, jakim jest dostawa wyrobu medycznego. Z punktu widzenia zamawiającego, nabywa on uruchomiony, zdolny do prawidłowego funkcjonowania sprzęt jako całość. Zamawiający nie nabywa robót budowlanych bez dostawy wyrobu medycznego. W związku z czym, w tej sytuacji , zdaniem Spółki, ma miejsce świadczenie kompleksowe.
Montaż, czy też roboty budowlane przystosowawcze nie stanowią odrębnego świadczenia, ale stanowią element pewnej całości, stanowiący z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Zdaniem Spółki, nie ma przy tym znaczenia, że dostawy wyrobu medycznego oraz jego montażu i wykonania robót budowlanych przystosowawczych dokonują odrębne podmioty. Z punktu bowiem widzenia zamawiającego, podmioty te świadczą jedno świadczenie kompleksowe jakim jest dostawa wyrobu medycznego z jego montażem i/lub z wykonaniem robót budowlanych przystosowawczych.
W związku z tym, mając na uwadze argumentację Spółki odnośnie świadczeń kompleksowych, czynności te będą również podlegały opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Podstawowa stawka podatku w myśl art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Należy zauważyć, iż zasadą jest opodatkowanie odpłatnej dostawy i odpłatnego świadczenia usług według stawki podstawowej. Wszelkie obniżone stawki i zwolnienia od podatku należy interpretować ściśle i wyłącznie w sytuacjach dokładnie określonych w przepisach. Art. 66 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi, że oświadczenie drugiej stronie woli zawarcia umowy stanowi ofertę, jeżeli określa istotne postanowienia tej umowy. Z treści tego przepisu należy wnioskować, iż w przypadku zawierania umów cywilnoprawnych, strony określają jakie czynności wchodzą w zakres usług będących przedmiotem transakcji.
Stosownie do art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Zgodnie z pkt 6 ww. przepisu przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Przebudowa z kolei to wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art.
3 pkt 7a ww. ustawy), natomiast przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8). Usługa montażu w potocznym znaczeniu polega na składaniu z poszczególnych części (łączenie, ustawianie) maszyn, urządzeń, budowli. W odniesieniu do montażu sprzętu medycznego będzie to łączenie, ustawianie urządzenia medycznego w sposób umożliwiający jego prawidłowe funkcjonowanie.
W każdym przypadku montaż bez dostawy jest wyłącznie usługą i jako usługa winien być oceniany również pod względem podatkowym. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka wykonując roboty budowlane oraz montując sprzęt medyczny wykonuje wyłącznie usługi. Wynika to bezpośrednio z opisanego zdarzenia przyszłego, gdzie Spółka wskazuje, że umowy zawierane z ZOZ dotyczą montażu oraz robót budowlanych bez dostawy wyrobu medycznego lub też dotyczą wykonania robót budowlanych bez dostawy i montażu wyrobu medycznego. W obu przypadkach dostawcą wyrobu medycznego jest podmiot trzeci.
Z faktu, iż obie czynności (dostawa sprzętu medycznego i usługi) realizowane będą na rzecz ZOZ, Spółka wywodzi prawo do zastosowania dla wykonywanych przez siebie usług stawki podatku właściwej dla dostawy wyrobu medycznego realizowanej przez inny podmiot. Należy wskazać, iż nie znajduje to potwierdzenia w obowiązujących przepisach. Na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług Spółka dokonująca montażu wyrobu medycznego i/lub wykonująca roboty budowlane świadczy usługę montażu wyrobu medycznego i/lub usługę budowlaną, które podlegają opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla tych usług.
Przedmiotem realizowanej przez Spółkę umowy jest zatem montaż i wykonanie robót budowlanych lub też tylko wykonanie robót budowlanych – w każdym z tych przypadków bez dostawy wyrobu medycznego. Wobec tego o stosowaniu określonej stawki podatku decyduje faktyczna czynność, z którą ustawa wiąże obowiązek podatkowy i ustalenia umowne między podmiotami. Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a i 12b ustawy przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Uwzględniając powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, iż ustawodawca przewidział możliwość zastosowania preferencyjnej 8% stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do wyszczególnionych w ustawie i przepisach wykonawczych usług remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych wykonywanych m.in. w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264 jedynie w sytuacji, gdy w budynkach tych są świadczone przez instytucje ochrony zdrowia, usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską.
Preferencyjnej stawki podatku nie można zatem zastosować w odniesieniu do robót budowlano – montażowych oraz remontów innych budynków. W rozpatrywanej sprawie, co Spółka zaznacza, wniosek o interpretację odnosi się wyłącznie do robót budowlanych, które nie korzystają z obniżonej stawki VAT na podstawie przepisów szczególnych dotyczących budownictwa mieszkaniowego.
W szczególności, roboty budowlane, montaż wyrobów medycznych oraz wyposażenia wyrobu medycznego, będące przedmiotem niniejszej interpretacji nie dotyczą obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 wskazanych w art. 41 ust. 12 a ustawy tj. nie dotyczą „budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych”, w rozumieniu przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. nr 112, poz. l3l6 ze zm.).
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż skoro czynności będące przedmiotem zapytania, czyli montaż sprzętu medycznego i wykonanie robót budowlanych bądź wykonanie wyłącznie robót budowlanych nie podlegają opodatkowaniu stawką obniżoną określoną w przepisach szczegółowych, to dla tego rodzaju usług należy zastosować stawkę podatkową przewidzianą w art. 41 ust. 1 ustawy. Zatem stanowisko Spółki, iż ma Ona prawo do zastosowania stawki 8% należy uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ponadto należy wskazać, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zastosowania stawki podatku dla robót budowlanych i montażu sprzętu medycznego opisanego w pkt 4 i 5 zdarzenia przyszłego i pytania nr 4 i 5. W zakresie pozostałych zagadnień wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.