INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2011 r. (data wpływu 23.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.12.2011 r. do wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółdzielnia uzyskuje przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - rozliczenia z właścicielami i najemcami lokali mieszkalnych — zwolnione z podatku VAT, oraz prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na wynajmie lokali użytkowych oraz powierzchni reklamowych na murach budynków mieszkalnych. Działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym Spółdzielnia dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Na zasoby Spółdzielni składa się 17 nieruchomości, w tym 16 budynków mieszkalnych, oraz jeden pawilon usługowy. W 10 z nich znajdują się prócz lokali mieszkalnych również lokale użytkowe przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej. Są to zarówno lokale stanowiące mienie (własność) Spółdzielni, jak również lokale dla których przysługuje własnościowe członkowskie prawo do lokalu. W pawilonie usługowym są tylko lokale użytkowe stanowiące własność Spółdzielni przeznaczone pod wynajem w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
Wszystkie budynki mieszkalne wyposażone są w windy, z których korzystają tylko osoby zamieszkałe w lokalach mieszkalnych; jedynie w jednej z tych nieruchomości z wind korzystają również osoby przychodzące do lokalu użytkowego, gdyż znajduje się on na 6 piętrze. W pozostałych budynkach mieszkalnych lokale użytkowe znajdują się na parterze i nie ma potrzeby korzystania z wind. W pawilonie usługowym nie ma wind. Spółdzielnia otrzymuje faktury wystawiane cyklicznie (raz w miesiącu na podstawie zawartej umowy) za prace służące bieżącej konserwacji wind. Faktury te wystawiane są zbiorczo —jedna faktura za konserwację wszystkich wind znajdujących się w zasobach Spółdzielni.
Raz w roku Spółdzielnia otrzymuje również fakturę zbiorczą za dozór techniczny wind. Spółdzielnia otrzymuje także sporadycznie faktury za drobne naprawy wind (wykraczające poza zakres bieżącej konserwacji), za remonty, za czyszczenie wind po remontach i inne tym podobne usługi dotyczące wind. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny obsługa i utrzymanie wind stanowi w przeważającej mierze element gospodarki zasobami mieszkaniowymi, tj. działalności wolnej od VAT. Jedynie W jednej z nieruchomości, w której korzysta z wind lokal użytkowy, obsługa wind służy zarówno działalności opodatkowanej VAT jak i zwolnionej.
Czy w z związku z powyższym Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia VA T naliczonego z faktur otrzymanych przez Spółdzielnię za konserwację, naprawy, remonty, czyszczenie i inną obsługę dźwigów osobowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, W sprawie odliczania VA T naliczonego z faktur dotyczących obsługi dźwigów osobowych Spółdzielnia stoi na stanowisku, że: z faktur wystawionych zbiorczo (dotyczących wszystkich wind) przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT. z faktur dotyczących obsługi pojedynczych dźwigów prawo do odliczenia VAT będzie przysługiwało jedynie w przypadku tej nieruchomości gdzie z wind korzystają osoby udające się do lokali mieszkalnych oraz do lokalu użytkowego.
Podstawą do odliczenia będzie przepis art. 90 Ustawy o VAT W pozostałych przypadkach odliczenie nie będzie przysługiwało, gdyż w innych nieruchomościach windy obsługują tylko lokale mieszkalne - jest to działalność dotycząca gospodarki zasobami mieszkaniowymi niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy.
Z treści powyższego przepisu wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Przepis art. 90 ust. 3 ustawy stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Szczegółowy sposób wyliczenia wskazanej proporcji zawarty został w dalszych przepisach art. 90 od ust. 4 do 10 powołanej ustawy. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W przypadku zakupów, których nie można jednoznacznie przypisać tylko do określonego rodzaju działalności (np. opodatkowanej, zwolnionej), podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie ich zakupu w pełnym zakresie, lecz w takiej części, w jakiej zakupy te wiążą się z czynnościami opodatkowanymi. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia uzyskuje przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - rozliczenia z właścicielami i najemcami lokali mieszkalnych - zwolnione z podatku VAT, oraz prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na wynajmie lokali użytkowych oraz powierzchni reklamowych na murach budynków mieszkalnych.
Działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym Spółdzielnia dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Na zasoby Spółdzielni składa się 17 nieruchomości, w tym 16 budynków mieszkalnych, oraz jeden pawilon usługowy. W 10 z nich znajdują się prócz lokali mieszkalnych również lokale użytkowe przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarcze. Wszystkie budynki mieszkalne wyposażone są w windy. Obsługa i utrzymanie wind stanowi w przeważającej mierze element gospodarki zasobami mieszkaniowymi, tj. działalności wolnej od VAT.
Jedynie w jednej z nieruchomości, w której korzysta z wind lokal użytkowy, obsługa wind służy zarówno działalności opodatkowanej VAT jak i zwolnionej. Spółdzielnia otrzymuje faktury wystawiane cyklicznie (raz w miesiącu na podstawie zawartej urnowy) za prace służące bieżącej konserwacji wind. Faktury te wystawiane są zbiorczo —jedna faktura za konserwację wszystkich wind znajdujących się w zasobach Spółdzielni. Raz w roku Spółdzielnia otrzymuje również fakturę zbiorczą za dozór techniczny wind.
Biorąc pod uwagę opisane okoliczności na tle powołanych przepisów, Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku zakupu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz zwolnionymi z opodatkowania, których nie można jednoznacznie przypisać do określonego rodzaju działalności (opodatkowanej lub zwolnionej z opodatkowania), Wnioskodawca nie może odliczyć podatku naliczonego zawartego w cenie tego zakupu, w pełnym zakresie. Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, w jakiej nabycie to wiąże się z czynnościami opodatkowanymi. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać czynnościom opodatkowanym.
Ważne jest aby niniejsze wyodrębnienie stanowiło właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi w stosunku do całości podatku naliczonego, który jest związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami zwolnionymi z opodatkowania. W świetle powyższego, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszonych wydatków w zakresie, w jakim nabycia usług wiążą się z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy (powstaniem podatku należnego).
Natomiast w odniesieniu do wydatków, które wiążą się z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem w oparciu o powyższe regulacje prawne oraz opis stanu faktycznego wynikający z treści wniosku stwierdzić należy iż, Spółdzielnia będzie mogła pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług konserwacji, naprawy, remontu, czyszczenia i innej obsługi dźwigów osobowych, którą można proporcjonalnie (zgodnie z proporcją obliczoną według zasad określonych w przepisach art. 90 ustawy o VAT) przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.