INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05.03.2009r.
(data wpływu 09.03.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia i zwrotu podatku wynikającego z realizacji projektu „Zakup Sprzętu Medycznego dla SP ZOZ” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09.03.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w odliczenia i zwrotu podatku wynikającego z realizacji projektu „Zakup Sprzętu Medycznego dla SP ZOZ”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej jest jednostką samorządową, której organem założycielskim i właścicielem majątku jest Powiat. Podstawowym zadaniem statutowym jednostki jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia, których sprzedaż stanowi 99,89% sprzedaży ogółem. W PKWIU oznaczono „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej” kodem ex 85 na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1. W załączniku Nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w poz. 9 usługi te zwolnione zostały od podatku VAT. W roku 2006 i 2007 zrealizowaliśmy Projekt w ramach wdrażania Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego pt.
„Zakup Sprzętu Medycznego dla SP ZOZ”. Zakup sprzętu medycznego dla SP ZOZ dotyczył nabycia 20 środków trwałych na kwotę brutto 1.741.708,61 zł., w tym: wartość netto 1.623.247,61 zł i podatek VAT 118.461,00 zł. Nabyty sprzęt medyczny to: stół operacyjny uniwersalny, przystawka ortopedyczna, videokolonoskop, laparoskop, aparat EKG, holter EKG, holter ciśnienia, karditograf, echokardiograf, histeroskop ze sterylizatorem, aparat RTG, cieplarka laboratoryjna, dwie wirówki laboratoryjne, mikroskop laboratoryjny, analizator biochemiczny, analizator moczu i koagulometr. Wszystkie aparaty służą i są używane wyłącznie w działalności ustawowo zwolnionej z podatku VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w odniesieniu do tego zrealizowanego projektu beneficjent /SP ZOZ/ ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części? Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./ w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikom przysługuje prawo, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku Wnioskodawcy dokonane zakupy nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (usługi w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowane w PKWiU kodem ex 85) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku /zał. Nr 4 poz. 9 do ustawy/. W związku z powyższym prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach realizowanego w ramach Projektu Samodzielnemu Publicznemu Zespołowi Opieki Zdrowotnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług – kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 9 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 - „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych”. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wyraża prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługujące tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa o podatku od towarów i usług wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, iż nabyte przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej towary i usługi wykorzystywane są do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy korzystają ze zwolnienia od podatku. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę przypadkach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu rehabilitacyjnego nabytego w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego pod nazwą: „Zakup Sprzętu Medycznego dla SP ZOZ”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygnięcia wątpliwości podatników dotyczących zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Na podstawie opisanego stanu faktycznego organy podatkowe dokonują oceny czy w danej sytuacji podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.