INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20.11.2012 r. (data wpływu 15.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie uznania wyrobów o kodzie CN 2206 00 za piwo, możliwości skorzystania z ulgi dla małych browarów oraz obowiązku oznaczania znakami akcyzy wyrobów o kodzie CN 2206 00 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15.03.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie uznania wyrobów o kodzie CN 2206 00 za piwo, możliwości skorzystania z ulgi dla małych browarów oraz obowiązku oznaczania znakami akcyzy wyrobów o kodzie CN 2206 00. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz związane z nim zdarzenie przyszłe: Sp. z o.o. jest producentem napojów akcyzowych: fermentowanych napojów winiarskich oraz napojów alkoholowych na bazie piwa.
W marcu 2012 r. został złożony i zatwierdzony w dniu 19 marca 2012 r. przez Naczelnika Urzędu Celnego aneks do akt weryfikacyjnych dla technologii produkcji napojów alkoholowych na bazie piwa o objętościowej zawartości alkoholu powyżej 0,5%.
Wnioskodawca jako producent napojów będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% - kod CN 2206 00 zamierza skorzystać z ulgi dla producentów małych browarów, o której mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. ust. 1 i 3 w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego spełniając łącznie poniższe kryteria: Prawnie i ekonomicznie jest niezależny od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo. Posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa. Nie wytwarza piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% są piwem w rozumieniu art. 94 ustawy o podatku akcyzowym i art. 2 Dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych? Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pierwsze pytanie podmiot ma prawo do skorzystania z ulgi dla „małych browarów”, o której mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?
Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pierwsze pytani, produkowane wyroby, będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% podlegają obowiązkowi banderolowania? Stanowisko Wnioskodawcy: Ad. 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% są piwem w rozumieniu art. 94 ustawy o podatku akcyzowym i art. 2 Dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych.
Definicja legalna piwa zawarta w ustawie o podatku akcyzowym rozciąga się również na wydane w oparciu o tą ustawę przepisy rangi podustawowej — w szczególności przepisy § 17 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, która definiuje przesłanki i wysokość zwolnienia w wypadku producentów piwa. Jest to tym bardziej ewidentne, gdy weźmie się pod uwagę, że § 17 rozporządzenia stanowi implementację art. 4 dyrektywy Rady 92/83/EWG, która to dyrektywa na swoje potrzeby przyjęła jednolitą definicję piwa.
Piwem w rozumieniu art. 94 ustawy o podatku akcyzowym, z uwagi na fakt implementowania art. 2 Dyrektywy Rady 92/83/EWG, a także § 17 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z uwagi na fakt implementowania art. 4 Dyrektywy Rady 92/83/EWG jest zarówno piwo produkowane ze słodu jak i piwo stanowiące mieszaninę piwa produkowanego ze słodu z innymi napojami bezalkoholowymi, gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% objętości. Powyższe stanowisko jest zgodne z najnowszym orzecznictwem w postaci interpretacji indywidualnej z dnia 29 września 2011 r. sygnatura: IPTPP3/443-15/11-5/S/IB (IPTPP3/443-15/11-5/IB) Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Art. 94 ust. 1 ustawy wskazuje, że piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% objętości.
W myśl przepisu § 17 ust. 1 i 2 dla producentów piwa (małych browarów) o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwalnia się od akcyzy podatników, którzy w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy sprzedali określone ilości piwa, nie więcej jednak niż do 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki podatku akcyzowego, określonej w art. 94 ust. 4 ustawy. Ad.
2 Wnioskodawca jako producent napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% stoi na stanowisku, iż ma prawo do skorzystania z ulgi dla małych browarów, o której mowa w § 17 ust. 1, ust. 2, ust. 3 spełniając zawarte w nich wymogi z uwzględnieniem warunku określonego w ust. 4. Prawnie i ekonomicznie jest niezależny od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo. Posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa. Nie wytwarza piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.
W roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawca sprzedał mniej niż 20 000 hl piwa w związku z czym ma prawo skorzystać z przysługującej ulgi w wysokości 30 PLN/hl od sprzedanych napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych o obl. mocy alkoholu przekraczającej 0,5%. Ad. 3 Rozporządzenie Ministra Finansów z 28-08-2010 r. Dz. U. Nr 157, poz. 1055 w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia piwo z obowiązku stosowania znaków akcyzy podobnie jak nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dn.
27-09-2012 r. poz. 1074. Wnioskodawca jako producent napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% stoi na stanowisku, iż rozporządzenie Ministra Finansów z 28-08-2010 r. Dz. U. Nr 157 poz. 1055 w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia piwo z obowiązku stosowania znaków akcyzy podobnie jak nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 27-09-2012 r. poz. 1074.- co ma zastosowanie do w/w napojów produkowanych przez Wnioskodawcę przez co nie muszą one być opatrywane znakami akcyzy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz związanego z nim zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Pod poz. 13 tego załącznika zostało wymienione piwo otrzymywane ze słodu o kodzie CN 2203 00. Z kolei pod poz. 16 ww. załącznika, wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone o kodzie CN 2206 00. W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca będzie produkował napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% o kodzie CN 2206 00. Odnosząc się do pierwszego z zadanych pytań wskazać należy, iż stosownie do art. 94 ust. 1 ustawy piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości.
Przy czym powyższa definicja piwa jest analogiczna do definicji „piwa” zawartej w art. 2 dyrektywy Rady 92/83/EWG z 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (Dz. Urz. UE L 316 z 31.10.1992 r., str. 21). Mając na uwadze wyżej cytowaną definicję piwa należy stwierdzić, iż napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych gdzie rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% o kodzie CN 2206 00 są piwem w rozumieniu ustawy oraz dyrektywy Rady 92/83/EWG z 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych.
Odnosząc się do drugiego z zadanych pytań wskazać należy, iż zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy sprzedali: do 20 000 hl piwa - w wysokości 30,00 zł/hl, do 70 000 hl piwa - w wysokości 15,00 zł/hl, do 150 000 hl piwa - w wysokości 12,00 zł/hl, do 200 000 hl piwa - w wysokości 9,00 zł/hl - nie więcej jednak niż 50 % kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki podatku akcyzowego określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.
Przy czym stosownie do ust. 2 niniejszego paragrafu zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia. Ponadto w myśl ust. 3 niniejszego paragrafu przepis ust. 1 stosuje się do podatników: prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo; posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa; niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.
Zgodnie z powyższymi zwolnienie wynikające z § 17 rozporządzenia przewidziane jest dla podatników produkujących piwo, którzy spełniają przesłankę ilościową oraz są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo, posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa oraz nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, jako producent napojów będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, których rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% o kodzie CN 2206 00 jest podatnikiem produkującym piwo.
Jednocześnie w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawca sprzedał mniej niż 20 000 hl piwa. Ponadto Wnioskodawca jest prawnie i ekonomicznie niezależny od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo, posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa oraz nie wytwarza piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. Zatem, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia wynikającego z § 17 rozporządzenia.
Odnosząc się do trzeciego z zadanych pytań podnieść należy, iż zgodnie z art. 114 ustawy obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy. Pod pozycją 4 tego załącznika wyszczególniono wyroby klasyfikowane do kodu CN 2206 00 tj. pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.
Niemniej jednak stosownie do § 2, wydanego na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 119 ustawy, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz.U. Nr 157, poz. 1055 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy, zwalnia się do dnia 31 grudnia 2014 r. z obowiązku oznaczania znakami akcyzy importowane, nabywane wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowane na terytorium kraju wyroby akcyzowe inne niż określone w art. 118 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Zgodnie z poz. 2 załącznika do ww. rozporządzenia z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalania się określone wyroby przyporządkowane do danego grupowania o kodzie ex 2206 00 tj. wyroby (grupy wyrobów) określone jako pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – wyłącznie napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych.
Przy czym w myśl objaśnień do ww. załącznika wyrażenie ex oznacza, że zwolnienie z oznaczania znakami akcyzy dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania (wymienionego w kolumnie 3 załącznika). Zgodnie z powyższym stwierdzić należy, iż wyroby (grupy wyrobów) przyporządkowane do odpowiedniego grupowania (CN 2206 00) objęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy opisane zostały w poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy. Do tych wyrobów (grup wyrobów), w załączniku do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy w poz. 2 zawarto zwolnienia z obowiązku oznaczania ich znakami akcyzy.
Jednakże do przedmiotowego zwolnienia dotyczącego przedstawionych wyrobów klasyfikowanych do kodu 2206 00 przyporządkowano symbol ex oznaczający, że zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania (objętego określonym kodem CN).
Zatem dla wyrobu (grupy wyrobów) określonych w poz. 2 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy jako „pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”, klasyfikowanych do kodu 2206 00, zwolnienie z obowiązku oznaczania znakami akcyzy dotyczy wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania czyli tylko „napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów alkoholowych”, klasyfikowanych do ww. kodu CN.
Zwrócić należy uwagę, iż zwolnienie z obowiązku oznaczania znakami akcyzy wyłącznie napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych klasyfikowanych do kodu CN 2206 00 jest konsekwencją zwolnienia z obowiązku oznaczania piwa klasyfikowanego do kodu CN 2203. Jeżeli bowiem przedmiotowym zwolnieniem objęto piwo o kodzie CN 2203 00, to również należało zwolnić mieszaniny piwa i napojów bezalkoholowych, które zostały zaklasyfikowane do CN 2206 00. Ponadto na potwierdzenie słuszności przedstawionej argumentacji przemawia również i ta okoliczność, iż zgodnie z brzmieniem poz. 7 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia się z obowiązku oznaczania znakami akcyzy bez względu na kod, wyroby o zawartości alkoholu powyżej 1,2% objętości, niebędące wyrobami oznaczonymi kodami CN 2204, 2205, 2206 00, 2207 10 00, 2208. Stosownie do powyższego wszystkie wyroby o kodzie CN 2206 00, z wyłączeniem wymienionych w poz. 2 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy tj. napojów będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie produkował napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napoju bezalkoholowego, których rzeczywista moc objętościowa alkoholu przekracza 0,5% o kodzie CN 2206 00. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż produkowane przez Wnioskodawcę napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napoju bezalkoholowego zaliczane do grupowania CN 2206 00 nie będą podlegały obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy na podstawie zwolnienia określonego w poz. 2 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.