INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.02.2012 r. (data wpływu 23.02.2012 r.), uzupełnionym w dniu 22.02.2012 r. (data wpływu 27.02.2012 r.) oraz w dniu 17.04.2012 r. (data wpływu 19.04.2012 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 05.04.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 12.04.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania zwolnienia alkoholu oraz papierosów na podstawie § 20 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23.02.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania zwolnienia alkoholu oraz papierosów na podstawie § 20 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
Wniosek uzupełniony został w dniu 22.02.2012 r. (data wpływu 27.02.2012 r.) oraz pismem z dnia 16.04.2012 r. złożonym w dniu 17.04.2012 r. (data wpływu 19.04.2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 05.04.2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zamierza dokonywać odsprzedaży wyrobów akcyzowych (alkoholi papierosów) krajowej linii żeglugowej (posiadającej status „regularnej linii żeglugowej” — zgodnie z art. 313a ust. 1 RWKC) w celu sprzedaży pokładowej dokonywanej przez tą linię do bezpośredniej konsumpcji, (czyli, w sposób opisany w § 20 ustęp 1 tiret pierwsze oraz w ustępie 2 tiret pierwsze rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - Dz. U. nr 159 poz. 1070) przez podróżnych podczas trwania podróży w rejsach międzynarodowych.
Odbywałoby się to w sposób, jak poniżej opisany: Wnioskodawca będzie zakupywać wyroby akcyzowe o statusie celnym niewspólnotowym (w myśl definicji w artykule 3 pkt 8 WKC) i składać je w swoim składzie celnym, zlokalizowanym w W przy ul. D (posiadamy odpowiednie pozwolenia na prowadzenie składu celnego i na procedurę celną składu celnego). Następnie Wnioskodawca będzie odsprzedawać linii żeglugowej zamówioną przez nią w danym momencie partię tych wyrobów (dla potrzeb tego pisma Wnioskodawca zakłada, że linia żeglugowa ma już pozwolenie na procedurę składu celnego w składzie Wnioskodawcy).
Transakcja będzie dokonywana ze stawką VAT obniżoną do wysokości 0% (zgodnie z artykułem 12 ustęp 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. nr 73 poz. 392). Wnioskodawca posiada pozwolenia na dokonywanie w tej lokalizacji sprzedaży hurtowej wszystkich grup wyrobów alkoholowych, wyszczególnionych w ustawie o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Następnie, na pisemny sygnał od linii żeglugowej, partia towaru zostaje wysłana na wybrzeże, do statku/promu wskazanego we wiadomości od linii żeglugowej.
Przewóz będzie dokonywany w procedurze celnej tranzytu zewnętrznego (T1 — zgodnie z artykułem 91 ustęp 1 lit. a), zgodnie z posiadanym przez Wnioskodawcę „pozwoleniem na stosowanie zabezpieczenia generalnego”. Po dotarciu do odbiorcy (przedstawiciela linii żeglugowej obecnego na nabrzeżu) i skutecznym zamknięciu i zakończeniu tranzytu celnego, wspomniane towary zostaną zgłoszone, przez linie żeglugową do procedury dopuszczenia do wolnego obrotu (art. 79 i następne WKC). Zgodnie z § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 159 poz. 1070 ze zm.) podatek akcyzowy w takim zgłoszeniu celnym nie będzie naliczany.
W związku z tym zwolnieniem z akcyzy, towary nie będą oznaczane znakami akcyzy na podstawie artykułu 118 ustęp 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 108 poz. 626 z późn. zm.). Stanowisko takie zostało w pełni potwierdzone w indywidualnej interpretacji podatkowej nr IPPP3/443-397/10-4/SM z dnia 2010.08.05. Następnie towary te, znajdując się na pokładzie tego statku/promu zostaną sukcesywnie zużyte zgodnie z przeznaczeniem, tzn. poprzez bezpośrednią konsumpcję przez pasażerów podróżujących tym statkiem/promem w rejsach międzynarodowych.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż w związku z faktem, że nabywcą/odbiorcą jest statek regularnej linii żeglugowej, jako miejsce odbioru będzie wskazany statek/prom, co do którego wiadomo, że odbywa on podróż do zagranicznego portu, który jest oddalony od polskich wód terytorialnych o co najmniej 40 mil morskich. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy, w opisanym postępowaniu, ma miejsce zwolnienie z podatku akcyzowego, na podstawie § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?
Zdaniem Wnioskodawcy: Spółka uważa, że podatek akcyzowy, przy postępowaniu w opisany powyżej sposób, w żadnym momencie opisanego postępowania nie staje się wymagalny, ponieważ, postępując w opisany sposób, wypełnia dyspozycje § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 159 poz. 1070 z późn. zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: produkcja wyrobów akcyzowych; wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego; import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego; wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3; wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
Ponadto w myśl ust. 2 niniejszego przepisu przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również: użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie: było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy; dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy; sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy; nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Jednocześnie w świetle art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy import to przywóz wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju: jeżeli wyroby te z chwilą ich wprowadzenia na terytorium kraju nie zostają objęte zawieszającą procedurą celną, jeżeli wyroby te zostały zwolnione z zawieszającej procedury celnej lub procedura ta została zakończona i powstał dług celny. Przy czym w świetle punku 24 cytowanego artykułu zawieszająca procedura celna oznacza zawieszającą procedurę celną w rozumieniu przepisów prawa celnego, jak również wprowadzenie wyrobów akcyzowych do miejsca składowania czasowego, do wolnych obszarów celnych lub do składów wolnocłowych.
Natomiast w myśl art. 10 ust. 2 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu importu wyrobów akcyzowych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego. Równocześnie na podstawie § 20 ust. 1 rozporządzenia z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.
Nr 159, poz. 1070 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od akcyzy z chwilą sprzedaży: alkohol etylowy i produkty pośrednie w opakowaniach o pojemności nie większej niż 50 ml, wina i napoje fermentowane w opakowaniach nie większych niż 1 l, piwo w opakowaniach nie większych niż 0,5 l i papierosy w opakowaniach zawierających nie więcej niż 30 sztuk, tytoń do palenia w opakowaniach nie większych niż 40 g - dostarczane na pokłady samolotów, statków oraz promów morskich ze składu podatkowego na terytorium kraju lub w przypadku importowanych wyrobów dostarczane z wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, lub ze składu celnego, pod warunkiem że są rozdawane lub sprzedawane do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych lub załogę podczas trwania podróży w rejsach międzynarodowych.
Ponadto w myśl ust. 2 cytowanego paragrafu zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się również w przypadku: alkoholu etylowego i produktów pośrednich w opakowaniach o pojemności większej niż 50 ml, win i napojów fermentowanych w opakowaniach o pojemności większej niż 1 l, piwa w opakowaniach o pojemności większej niż 0,5 l - pod warunkiem, że te wyroby, przed rozdaniem lub sprzedażą do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych lub załogę podczas trwania podróży w rejsach międzynarodowych, są rozlewane do naczyń stosowanych zwyczajowo w gastronomii do spożywania takich wyrobów.
Przy czym zgodnie z ust. 3 niniejszego paragrafu zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, mają zastosowanie, pod warunkiem że: nabywca wyrobów pochodzących z importu, przy ich wyprowadzaniu z wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, złoży naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie, że nabywane wyroby akcyzowe będą przeznaczone wyłącznie do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych lub załogę podczas trwania podróży; sprzedaż lub rozdanie wyrobów akcyzowych podróżnym lub załodze nastąpi podczas trwania podróży, opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 1, sprzedawanych lub rozdawanych podróżnym lub załodze zostaną otwarte przed rozdaniem lub sprzedażą, a alkohol etylowy lub produkty pośrednie w opakowaniach o pojemności większej niż 50 ml, wino i napoje fermentowane w opakowaniach o pojemności większej niż 1 l i piwo w opakowaniach o pojemności większej niż 0,5 l zostaną rozlane i podane w stosowanych zwyczajowo w gastronomii naczyniach; w przypadku podróży statkiem lub promem morskim podróż ta odbywa się z bezpośrednim wpłynięciem do zagranicznego portu, który oddalony jest od polskich wód terytorialnych co najmniej o 40 mil morskich.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonywać odsprzedaży wyrobów akcyzowych (alkoholi, papierosów) krajowej linii żeglugowej w celu sprzedaży pokładowej dokonywanej przez tą linię do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych podczas trwania podróży w rejsach międzynarodowych. Wnioskodawca będzie zakupywać wyroby akcyzowe o statusie celnym niewspólnotowym i składać je w swoim składzie celnym. Następnie będzie odsprzedawać linii żeglugowej zamówioną przez nią w danym momencie partię tych wyrobów (Wnioskodawca zakłada, że linia żeglugowa ma już pozwolenie na procedurę składu celnego w składzie Wnioskodawcy).
Następnie, na pisemny sygnał od linii żeglugowej, partia towaru zostanie wysłana na wybrzeże, do statku/promu wskazanego we wiadomości od linii żeglugowej. Przewóz będzie dokonywany w procedurze celnej tranzytu zewnętrznego - T1 zgodnie z posiadanym przez Wnioskodawcę „pozwoleniem na stosowanie zabezpieczenia generalnego”. Po dotarciu do odbiorcy (przedstawiciela linii żeglugowej obecnego na nabrzeżu) i skutecznym zamknięciu i zakończeniu tranzytu celnego, wspomniane towary zostaną zgłoszone, przez linię żeglugową do procedury dopuszczenia do wolnego obrotu.
Następnie towary te, znajdując się na pokładzie statku/promu zostaną sukcesywnie zużyte zgodnie z przeznaczeniem, tzn. poprzez bezpośrednią konsumpcję przez pasażerów podróżujących tym statkiem/promem w rejsach międzynarodowych. Przy tym w związku z faktem, że nabywcą/odbiorcą jest statek regularnej linii żeglugowej, jako miejsce odbioru będzie wskazany statek/prom, co do którego wiadomo, że odbywa on podróż do zagranicznego portu, który jest oddalony od polskich wód terytorialnych o co najmniej 40 mil morskich. Zgodnie z art. 79 rozporządzenia Rady UE nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.
U. UE L z 1992 r. Nr 302, poz. 1 ze zm.), zwanego dalej WKC, dopuszczenie do swobodnego obrotu nadaje towarowi niewspólnotowemu status celny towaru wspólnotowego. Natomiast na podstawie art. 84 ust. 1 lit. a WKC określenie procedura zawieszająca w przypadku towarów niewspólnotowych odnosi się m.in. do procedur tranzytu zewnętrznego oraz składu celnego. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. b oraz art. 2 ust. 1 pkt 24 ustawy, wyroby akcyzowe, które z chwilą ich wprowadzenia na terytorium kraju znajdują się w zawieszającej procedurze celnej nie podlegają ustawie o podatku akcyzowym.
Stan wyłączenia spod działania ustawy o podatku akcyzowym trwa do momentu, kiedy wyroby akcyzowe zostaną zwolnione z zawieszającej procedury celnej lub procedura ta zostanie zakończona i powstanie dług celny. Tak więc w czasie, gdy przedmiotowe wyroby akcyzowe o statusie celnym niewspólnotowym nabyte przez Spółkę celem odsprzedaży linii żeglugowej będą pozostawały w procedurach składu celnego oraz tranzytu zewnętrznego tj. zawieszających procedurach celnych zobowiązanie w podatku akcyzowym nie powstanie.
W przedmiotowym przypadku zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego w akcyzie będzie zakończenie celnej procedury zawieszającej i zgłoszone przedmiotowych wyrobów do procedury dopuszczenia do swobodnego obrotu, które będzie miało miejsce po dotarciu wyrobów na pokład statku/promu i będzie dokonane przez linię żeglugową.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym § 20 rozporządzenia wynika, że ustawodawca dopuszcza zwolnienie z akcyzy importowanych: alkoholu etylowego i produktów pośrednich, win i napojów fermentowanych, piwa, papierosów oraz tytoniu do palenia gdy są one dostarczane ze składu celnego na pokłady statków oraz promów morskich, przy spełnieniu następujących warunków: wymienione wyroby akcyzowe są rozdawane lub sprzedawane do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych lub załogę podczas trwania podróży w rejsach międzynarodowych, sprzedaż lub rozdanie wskazanych wyrobów akcyzowych podróżnym lub załodze nastąpi podczas trwania podróży, opakowania jednostkowe przedmiotowych wyrobów akcyzowych, tj. w przypadku alkoholu etylowego i produktów pośrednich opakowania o pojemności nie większej niż 50 ml, win i napojów fermentowanych opakowania nie większe niż 1 l, piwa opakowania nie większe niż 0,5 l, papierosów opakowania zawierające nie więcej niż 30 sztuk, tytoniu do palenia opakowania nie większe niż 40 g, sprzedawanych lub rozdawanych podróżnym lub załodze zostaną otwarte przed rozdaniem lub sprzedażą, alkohol etylowy lub produkty pośrednie w opakowaniach o pojemności większej niż 50 ml, wino i napoje fermentowane w opakowaniach o pojemności większej niż 1 l i piwo w opakowaniach o pojemności większej niż 0,5 l przed rozdaniem lub sprzedażą, zostaną rozlane i podane w stosowanych zwyczajowo w gastronomii naczyniach, w przypadku wyrobów pochodzących z importu, przy ich wyprowadzaniu z wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, nabywca złoży naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie, że nabywane wyroby akcyzowe będą przeznaczone wyłącznie do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych lub załogę podczas trwania podróży, w przypadku podróży statkiem lub promem morskim podróż ta odbywa się z bezpośrednim wpłynięciem do zagranicznego portu, który oddalony jest od polskich wód terytorialnych co najmniej o 40 mil morskich.
Zatem stwierdzić należy, iż w analizowanym przypadku, w którym Spółka będzie nabywać wyroby akcyzowe o statusie celnym niewspólnotowym a następnie odsprzedawać linii żeglugowej w celu sprzedaży pokładowej do bezpośredniej konsumpcji przez podróżnych podczas trwania podróży w rejsach międzynarodowych przy wypełnieniu wszystkich warunków zwolnienia, przedmiotowe wyroby akcyzowe będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 20 rozporządzenia Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.