INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r.
Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22.12.2011 r. (data wpływu 27.12.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży mrożonych bułek hamburgerowych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27.12.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży mrożonych bułek hamburgerowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca produkuje i sprzedaje bułki hamburgerowe (dalej: „Produkty”). Wnioskodawca szczegółowo przedstawia skład Produktów: mąka pszenna, woda, cukier (ok. 8-9 % wagi produktu końcowego), ziarno sezamowe, olej roślinny, sól, drożdże, emulgator (E472e), czynnik polepszający mąkę (E300). Wnioskodawca podkreśla, że produkty nie posiadają w swoim składzie żadnych substancji konserwujących. Bułki nie są pakowane w atmosferze ochronnej, czy też z dodatkiem alkoholu.
Proces technologiczny kończy się wypiekiem masy ciasta uformowanego w kształt bułki w temperaturze ok. 225°C przez około 8-9 minut, następnie schłodzeniem, przekrojeniem, zapakowaniem i zamrożeniem do temperatury -18°C. Bułki charakteryzują się delikatną strukturą oraz wyczuwalnym słodkim posmakiem. Gdyby bułki nie były zamrażane po wypieku, ich termin przydatności do spożycia wnosiłby 5 dni. Bułki w stanie zamrożonym mogą być przechowywane w takim stanie przez 60 dni, po ich rozmrożeniu termin przydatności wynosi 48 godzin. Wynika to z faktu, że, jak wspomniano powyżej, bułki nie posiadają w swoim składzie żadnych konserwantów oraz ich pakowanie nie odbywa się w ochronnej atmosferze.
Wnioskodawca podkreśla, że termin przydatności do spożycia bułek nie wynika ze składu surowcowego ani specjalnego sposobu pakowania, lecz bezpośrednio ze sposobu przechowywania (w postaci zamrożonej).
Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w odniesieniu do powyższej wspomnianych Produktów otrzymał opinię statystyczną wydaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi (znak: OKN-5672/KW-4468/2011), w której Urząd Statystyczny potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, iż Produkty mieszczą się w następujących grupowaniach: PKWiU 10.71.12.0 - „Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże” - zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz.
U. Nr 207, poz. 1293 ze zm., dalej: „PKWiU z 2008 r.”); PKWiU 15.81.12-00.00 - „Wyroby ciastkarskie świeże (ciastka i ciasta, pieczywo cukiernicze i pozostałe wyroby piekarskie z dodatkiem środka słodzącego)” - zgodnie z zasadami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm., dalej: „PKWiU z 2004 r.”); PKWiU 15.81.12-00.11 - „Wyroby ciastkarskie z ciasta drożdżowego” - zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm., dalej: „PKWiU z 1997 r.).
W świetle powyższego, Spółka pragnie potwierdzić, jaką stawką powinna być opodatkowana sprzedaż w Polsce Produktów w stanie prawnym do 31 grudnia 2010 r. oraz w stanie prawnym od 1 stycznia 2011 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na podstawie Art. 41 ust. 1 i 2 i poz. 25 załącznika nr 3 pt. „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” ustawy o VAT, Spółka powinna do 31 grudnia 2010 r. stosować 7 % stawkę podatku VAT przy sprzedaży ww. Produktów w kraju? Czy na podstawie Art. 41 ust. 1 i 2 i poz. 32 załącznika nr 3 pt.
„Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %” w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT 2011 r., Spółka powinna przy sprzedaży ww. Produktów w kraju od 1 stycznia 2011 r. stosować 23 % stawkę VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy: W ocenie Wnioskodawcy ww. Produkty w okresie do 31 grudnia 2010 r. powinny być opodatkowane 7 % stawką podatku VAT, natomiast od 1 stycznia 2011 r. stawką 23 %. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 1: Zdaniem Spółki, w związku z tym, że: produkty stanowią wyroby sklasyfikowane do grupowania dziesięciocyfrowego PKWiU z 1997 r. PKWiU 15.81.12-00.11 – „Wyroby ciastkarskie z ciasta drożdżowego”, tym samym ww. Produkty są towarami wymienionym w poz. 25 załącznika nr 3 pt.
„Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %” ustawy o VAT, i na podstawie art. 41 ust. 2, w brzmieniu do 31 grudnia 2010 r., powinny być opodatkowane preferencyjną 7 % stawką VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 i 2 ustawy o VAT [ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. - Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.], w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., stanowiącym, iż: „ Art. 41. 1. Stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. l20 ust. 2 i 3, art. l22 i art. 129 ust. 1. Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1” - towary wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT pt. „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %” powinny korzystać do 31 grudnia 2010 r. z 7 % stawki VAT.
W poz. 25 ww. załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jako podlegające opodatkowaniu 7 % stawką VAT wymienione jest „Pieczywo, wyroby piekarskie i ciastkarskie, świeże” objęte kategorią PKWiU z 1997 r. 15.81.1. Wspomniana kategoria w swoim zakresie zawiera grupowanie dziesięciocyfrowe PKWiU z 1997r. - 15.81.12-00.11 o nazwie „Wyroby ciastkarskie z ciasta drożdżowego”, które, zgodnie z otrzymaną opinią klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego w Łodzi, jest właściwe dla przedmiotowych Produktów. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Produktów powinna być opodatkowana do 31 grudnia 2010 r. 7 % stawką podatku VAT.
Zgodnie z § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009 r., zmieniającym rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 222, poz. 1753), dla celów podatkowych do dnia 31 grudnia 2010 r. należy stosować PKWiU z 1997r.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż na poprawność zastosowania stawki 7 % w odniesieniu do sprzedaży Produktów do 31 grudnia 2010 r., wskazuje otrzymana opinia statystyczna wydana przez Urząd Statystyczny w Łodzi (znak: OKN-5672/KW-4468/201 I ), w której Urząd potwierdził, iż Produkty mieszczą się w grupowaniu dziesięciocyfrowym PKWiU 15.81.12-00.11 - „Wyroby ciastkarskie z ciasta drożdżowego” - zgodnie z PKWiU z 1997 r., wymienionym w pozycji 25 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 2: Zdaniem Spółki, w związku z tym, że: produkty stanowią wyroby sklasyfikowane do pozycji PKWiU 2008 r. 10.71.12.0 – „Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże”, tym samym ww. Produkty są towarami wymienionymi w poz. 32 załącznika nr 3 pt. „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawka podatku w wysokości 7 %” ustawy o VAT.
Jednakże po 1 stycznia 2011 r., zgodnie z treścią tej pozycji, dotyczy ona towarów, które łącznie spełniają następujące warunki: są sklasyfikowane do pozycji 10.71.12.0 według PKWiU 2008 r., oraz ich data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczenia tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 45 dni.
Ponieważ data przydatności Produktów (po ich zamrożeniu) wynosi 60 dni, nie spełniają one dodatkowego warunku opisanego w pkt b. powyżej, i dlatego też, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT 2011 r., nie mogą korzystać z opodatkowania ich 8 % stawką VAT. Zgodnie a art. 41 ust. 1 i 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT 2011 r. [ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. - t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054], towary wymienione w załączniku nr 3 pt. „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %” do ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011r., powinny korzystać od 1 stycznia 2011 r. z 8 % stawki VAT.
W poz. 32 ww. załącznika nr 3 do ustawy o VAT 2011 r., jako podlegające opodatkowaniu 8 % stawką VAT wymienione są „Wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże, których data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczenia tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 45 dni”, które są jednocześnie objęte pozycją 10.71.12.0 według PKWiU z 2008 r. Pomimo posiadanej opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi, wskazującej, iż przedmiotowe Produkty mieszczą się w pozycji 10.71.12.0 według PKWiU z 2008 r. „Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże”, Wnioskodawca zwraca uwagę, że ich termin przydatności do spożycia, po zamrożeniu, przekracza 45 dni, zatem Produkty nie spełniają dodatkowego warunku dotyczącego terminu przydatności, który jest wskazany w poz. 32 załącznika 3 ustawy o VAT 2011 r. Wobec powyższego, sprzedaż przedmiotowych produktów powinna, zdaniem Spółki, zostać objęta od 1 stycznia 2011 r. 23 % stawką podatku VAT.
Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476 ze zm.), dla celów m.in. podatku VAT zastosowanie znajduje PKWiU z 2008 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.