INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczeń wzajemnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczeń wzajemnych. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) zawarła ze swoim jedynym udziałowcem, S. z siedzibą we Francji (dalej: „Holding”), Umowę o Zarządzanie Środkami Pieniężnymi (ang. Cash Management Agreement, dalej: „Umowa”) w celu osiągnięcia możliwie najefektywniejszej struktury organizacyjnej w ramach zarządzania środkami pieniężnymi. Stronami zawartej umowy są wyłącznie Spółka oraz Holding.
Spółka rozważy w przyszłości możliwość podpisania podobnej Umowy z innymi Spółkami pośrednio lub bezpośrednio kontrolowanymi przez Holding. W momencie podpisania Umowy Spółka otworzy wewnątrzgrupowy rachunek bieżący, który będzie obciążany lub uznawany kwotą odzwierciedlającą kwotę jaka płacona jest przez Spółkę lub otrzymywana od Holding w wykonaniu Umowy oraz kwotami wynikającymi z innych rozliczeń transakcji (pieniężnych i niepieniężnych) pomiędzy Spółką a Holdingiem albo pomiędzy Spółką a jakąkolwiek inną spółką pośrednio lub bezpośrednio kontrolowaną przez Holding.
Transakcje te obejmują m.in. wzajemne potrącenia (netting agreement), transakcje zabezpieczające (hedging agreements), transakcje finansowe (wypłata odsetek, dywidend, przeniesienie udziałów) ale nie są do nich ograniczone. W celu efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi w ramach grupy powiązanych kapitałowo spółek, w której spółką matką jest Holding i do której należy Spółka (dalej; „Grupa”), Spółka udostępnia Holdingowi nadwyżki środków pieniężnych w walucie polskiej generowane przez Spółkę, jak również Holding udostępnia Spółce środki pieniężne w walucie polskiej.
Rolą Holdingu w zarządzaniu środkami pieniężnymi jest zebranie nadwyżek Spółki oraz ich wykorzystanie zgodnie z polityką finansową Grupy. Holding nie przelewa swoich nadwyżek finansowych w ramach zawartej Umowy. Holding zapewnia jednak pokrycie niedoborów i zapotrzebowania środków pieniężnych Spółce w razie takiej potrzeby. Niemniej, zarówno kwoty przekazywane przez Spółkę, jak i Holding nie wynikają z Umowy - wielkość tych kwot znana jest dopiero w momencie powstania nadwyżki, niedoboru lub zgłoszenia zapotrzebowania na środki przez Spółkę a zdarzenia te wynikają z wielu różnych czynników, np. spłat należności przez klientów.
Umowa nie określa również ogólnej metody wyrównywania powstałych w jej ramach zobowiązań, jednak Holding jest zobowiązany do zwrotu środków Spółce na jej żądanie lub na moment rozwiązana Umowy przez jedną ze stron dochodzi do wzajemnego zwrotu udostępnionych środków pieniężnych. Zgodnie z Umową Spółka jest zobowiązana, przy zachowaniu należytej staranności, przesyłać na rachunek należący do Holdingu nadwyżki środków pieniężnych znajdujące się na rachunku krajowym. Transfer środków będzie każdorazowo dokonywany poprzez polecenie przelewu bankowego wystawionego przez Spółkę. Holding uprawniony będzie do dysponowania środkami Spółki zgodnie z polityką finansową grupy.
Spółka nie posiada jednak informacji jak wykorzystywane są środki pieniężne przekazywane do Holdingu. Ilość transferów w ciągu miesiąca nie została określona w Umowie - mogą to być transfery kilka razy dziennie, raz dzienne, co dwa dni lub w innych okresach. Ilość transferów może być również inna w różnych miesiącach. Wskazane transfery winny być dokonywane w taki sposób, aby rachunek krajowy Spółki przynajmniej na koniec miesiąca był bliski wartości zero.
Z drugiej strony w przypadku, kiedy Spółka będzie miała zapotrzebowanie na środki pieniężne (będzie miała niedobory gotówki), będzie ona uprawniona do zwrócenia się do Holdingu o zasilenie swojego rachunku krajowego, a Holding będzie zobowiązany do zasilenia tego rachunku środkami pieniężnymi, zgodnie z potrzebami Spółki. W związku z powyższymi transakcjami (tj. m.in. zarządzaniem środkami pieniężnymi na podstawie Umowy oraz pozostałymi transakcjami odzwierciedlanymi na wewnątrzgrupowym rachunku bieżącym) naliczane będą odsetki, które kalkulowane są w oparciu o dzienne saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego Spółki i Holdingu.
Jeżeli saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego Spółki i Holdingu będzie dodatnie, Spółka będzie uprawniona do otrzymania oprocentowania w wysokości określonej w Umowie. Jeżeli natomiast saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego Spółki i Holdingu będzie ujemne, Spółka zobowiązania będzie do zapłaty odsetek na rzecz Holdingu. Wskazane odsetki będą rozliczane w okresie miesięcznym. Jeżeli w danym miesiącu Spółka będzie zarówno zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz Holdingu, jak i będzie uprawniona do otrzymania oprocentowania od Holdingu, wówczas Spółka wystawi fakturę z tytułu należnych jej odsetek oraz otrzyma fakturę od Holdingu z tytułu odsetek do jakich zapłaty jest zobowiązana).
Odsetki nie będą kompensowane. Ponadto, Spółka będzie pełniła funkcje lokalnego „pool leadera” w stosunku do innych spółek pośrednio kontrolowanych przez Holding, które mają swoją siedzibę w Polsce, tj. N. Sp. z o.o. oraz S. Sp. z o.o. (dalej: „Spółki Wnuczki”). Funkcja ta będzie wynikać z podpisanej pomiędzy Spółką a Spółkami Wnuczkami umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi, która cechować się będzie analogicznymi rozwiązaniami jak Umowa. W momencie zawarcia umowy Spółka otworzy wewnątrzgrupowe rachunki bieżące dla Spółek Wnuczek odzwierciedlające rozliczenia pomiędzy Spółką i każdą ze Spółek Wnuczek.
Rachunki te będą miały taki sam charakter jak wewnątrzgrupowy rachunek bieżący otwarty dla Spółki i Holdingu. W związku z tą funkcją Spółka będzie otrzymywać od Spółek Wnuczek ich nadwyżki finansowe, oraz w razie takiej potrzeby zapewniać pokrycie ich niedoborów środkami pieniężnymi. W związku z transakcjami (tj. m.in. zarządzaniem środkami pieniężnymi na podstawie Umowy ale nie wyłącznie) odzwierciedlonymi na wewnątrzgrupowych rachunkach bieżących naliczane będą odsetki, które kalkulowane będą w oparciu o dzienne saldo wewnątrzgrupowych rachunków bieżących pomiędzy Spółką, a Spółkami Wnuczkami. Rozliczenia z tytułu odsetek będą dokumentowane analogicznie jak w przypadku Umowy.
W związku z powyższym saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego rozliczeń pomiędzy Spółką, a Holdingiem wynikać będzie z wypadkowej sald wewnątrzgrupowych rachunków bieżących prowadzonych dla Spółki oraz Spółek Wnuczek. W przyszłości możliwa będzie również automatyzacja powyżej opisanych procesów zgodnie z odrębną umową zawartą z bankiem. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy świadczenia wzajemnie otrzymywane przez strony Umowy na podstawie Umowy, stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT? Jeśli odpowiedź jest twierdząca, czy odsetki otrzymywane od drugiej strony Umowy należy uznać za wynagrodzenie za te usługi?
Czy usługi te stanowią usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT? Czy taką samą kwalifikację należy przyjąć dla umów o zarządzanie środkami pieniężnymi, które będą zawarte ze Spółkami Wnuczkami?
Stanowisko Wnioskodawcy: Spółka niniejszym oświadcza, że uzyskała interpretację indywidualną w podobnym stanie faktycznie (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 września 2011 r., sygn. IPPP3/443-896/11-4/JF), w którym jednak nie była brana pod uwagę nowa struktura funkcjonowania zarządzania środkami pieniężnymi w Grupie, a przez to nie była uwzględniona rola Spółki jako lokalnego „pool leadera” oraz fakt odzwierciedlenia w saldzie wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego rozliczeń wynikających z innych rozliczeń transakcji (pieniężnych i niepieniężnych) pomiędzy Spółką a Holdingiem takich jak wzajemne potrącenia (netting agreement), transakcje zabezpieczające (hedging agreements), transakcje finansowe (wypłata odsetek, dywidend, przeniesienie udziałów).
W interpretacji tej organ podatkowy wskazał, iż czynności wykonywane w ramach umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi są usługami zwolnionymi z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT, a otrzymywane odsetki należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia tych usług. W ocenie Spółki, nowe zdarzenie przyszłe, które uwzględnia rolę Spółki jako lokalnego „pool leadera” oraz dokonywanie dodatkowych rozliczeń poprzez wewnątrzgrupowy rachunek bieżący powinno być kwalifikowane z punktu widzenia podatku VAT w sposób analogiczny.
W ocenie Spółki zarówno świadczenia stron w ramach Umowy, jak również w ramach umów, które będą zawarte ze Spółkami Wnuczkami należy kwalifikować jako usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT, a otrzymywane odsetki jako wynagrodzenie, co wynika też z dalszej argumentacji. W ocenie Spółki, przedstawione w opisie zdarzenia okoliczności wskazują, iż w związku z opisaną Umową dochodzi do świadczenia usługi o zarządzanie środkami pieniężnymi.
Przemawia za tym zaspokojenie interesu obu stron - Spółka oddając do dyspozycji Holdingu nadwyżkę rachunku bankowego otrzymuje w zamian należne wynagrodzenie w postaci odsetek, natomiast Holding pokrywa niedobór lub zapotrzebowanie Spółki na środki pieniężne, w przypadku braku takiego niedoboru, inwestuje posiadane środki pieniężne w celu osiągnięcia korzyści. W związku z powyższym, w przedmiotowej sytuacji, w przypadku, gdy Spółka będzie przelewała środki pieniężne na rachunek Holdingu będzie ona występowała w roli usługodawcy, bowiem to ona w tej sytuacji będzie świadczyć usługę finansową w postaci udostępniania środków pieniężnych.
W sytuacji, gdy Spółka będzie korzystać ze środków pieniężnych Holdingu będzie ona występować w roli usługobiorcy takiej usługi finansowej. Zatem, świadczenia w ramach zawartej Umowy należy uznać za usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT.
Zdaniem Spółki, usługi świadczone na podstawie Umowy, za które wynagrodzeniem będą odsetki otrzymywane od drugiej strony Umowy, będą stanowić usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT, który dotyczy usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług. Spółka pragnie wskazać, że Umowa nie przewiduje żadnego dodatkowego wynagrodzenia, poza odsetkami, z tytułu usług świadczonych w ramach Umowy.
W rzeczywistości więc to odsetki otrzymywane przez każdą ze stron Umowy będą wynagrodzeniem za usługi świadczone na podstawie Umowy. Mając na względzie, iż rozwiązania umowne w umowach o zarządzanie środkami pieniężnymi, które będą zawarte ze Spółkami Wnuczkami będą analogiczne, należy uznać, że ich kwalifikacja podatkowa w tym zakresie powinna być analogiczna. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka zawarła ze swoim jedynym udziałowcem, S. z siedzibą we Francji (Holding), Umowę o Zarządzanie Środkami Pieniężnymi (Umowa) w celu osiągnięcia możliwie najefektywniejszej struktury organizacyjnej w ramach zarządzania środkami pieniężnymi.
W momencie podpisania Umowy Spółka otworzy wewnątrzgrupowy rachunek bieżący, który będzie obciążany lub uznawany kwotą odzwierciedlającą kwotę jaka płacona jest przez Spółkę lub otrzymywana od Holding w wykonaniu Umowy oraz kwotami wynikającymi z innych rozliczeń transakcji (pieniężnych i niepieniężnych) pomiędzy Spółką a Holdingiem albo pomiędzy Spółką a jakąkolwiek inną spółką pośrednio lub bezpośrednio kontrolowaną przez Holding.
W celu efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi w ramach grupy powiązanych kapitałowo spółek, w której spółką matką jest Holding i do której należy Spółka, Spółka udostępnia Holdingowi nadwyżki środków pieniężnych w walucie polskiej generowane przez Spółkę, jak również Holding udostępnia Spółce środki pieniężne w walucie polskiej. Rolą Holdingu w zarządzaniu środkami pieniężnymi jest zebranie nadwyżek Spółki oraz ich wykorzystanie zgodnie z polityką finansową Grupy. Holding nie przelewa swoich nadwyżek finansowych w ramach zawartej Umowy lecz zapewnia pokrycie niedoborów i zapotrzebowania środków pieniężnych Spółce w razie takiej potrzeby.
Wielkość przekazywanych kwot znana jest dopiero w momencie powstania nadwyżki, niedoboru lub zgłoszenia zapotrzebowania. Zgodnie z Umową Spółka jest zobowiązana, przy zachowaniu należytej staranności, przesyłać na rachunek należący do Holdingu nadwyżki środków pieniężnych znajdujące się na rachunku krajowym. Transfer środków będzie każdorazowo dokonywany poprzez polecenie przelewu bankowego wystawionego przez Spółkę. Ilość transferów w ciągu miesiąca nie została określona w Umowie. Wskazane transfery winny być dokonywane w taki sposób, aby rachunek krajowy Spółki przynajmniej na koniec miesiąca był bliski wartości zero.
Z drugiej strony w przypadku, kiedy Spółka będzie miała zapotrzebowanie na środki pieniężne (będzie miała niedobory gotówki), będzie ona uprawniona do zwrócenia się do Holdingu o zasilenie swojego rachunku krajowego, a Holding będzie zobowiązany do zasilenia tego rachunku środkami pieniężnymi, zgodnie z potrzebami Spółki. W związku z powyższymi transakcjami naliczane będą odsetki, które kalkulowane są w oparciu o dzienne saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego Spółki i Holdingu. Jeżeli saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego Spółki i Holdingu będzie dodatnie, Spółka będzie uprawniona do otrzymania oprocentowania w wysokości określonej w Umowie.
Jeżeli natomiast saldo wewnątrzgrupowego rachunku bieżącego Spółki i Holdingu będzie ujemne, Spółka zobowiązana będzie do zapłaty odsetek na rzecz Holdingu. Wskazane odsetki będą rozliczane w okresie miesięcznym. Jak wynika z opisu sprawy jeżeli w danym miesiącu Spółka będzie zarówno zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz Holdingu, jak i będzie uprawniona do otrzymania oprocentowania od Holdingu, wówczas Spółka wystawi fakturę z tytułu należnych jej odsetek oraz otrzyma fakturę od Holdingu z tytułu odsetek do jakich zapłaty jest zobowiązana.
Ponadto, Spółka będzie pełniła funkcje lokalnego „pool leadera” w stosunku do innych spółek pośrednio kontrolowanych przez Holding, które mają swoją siedzibę w Polsce, tj. N. Sp. z o.o. oraz S. Sp. z o.o. zwane Spółkami Wnuczkami. Funkcja ta będzie wynikać z podpisanej pomiędzy Spółką a Spółkami Wnuczkami umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi, która cechować się będzie analogicznymi rozwiązaniami jak Umowa. W momencie zawarcia umowy Spółka otworzy wewnątrzgrupowe rachunki bieżące dla Spółek Wnuczek odzwierciedlające rozliczenia pomiędzy Spółką i każdą ze Spółek Wnuczek. Rachunki te będą miały taki sam charakter jak wewnątrzgrupowy rachunek bieżący otwarty dla Spółki i Holdingu.
W związku z tą funkcją Spółka będzie otrzymywać od Spółek Wnuczek ich nadwyżki finansowe, oraz w razie takiej potrzeby zapewniać pokrycie ich niedoborów środkami pieniężnymi. W związku z transakcjami odzwierciedlonymi na wewnątrzgrupowych rachunkach bieżących naliczane będą odsetki, które kalkulowane będą w oparciu o dzienne saldo wewnątrzgrupowych rachunków bieżących pomiędzy Spółką, a Spółkami Wnuczkami. Rozliczenia z tytułu odsetek będą dokumentowane analogicznie jak w przypadku Umowy.
Wskazany opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego wyraźnie wskazują, że zawarcie przez Spółkę Umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi zarówno z Holdingiem jak i Spółkami Wnuczkami prowadzi do wzajemnego świadczenia usług przez Strony tych umów. We wskazanym stosunku prawnym Spółka oraz Holding jak również Spółka oraz Spółki Wnuczki wzajemnie zaspokajają własne interesy. W przypadku umowy zawartej z Holdingiem Spółka oddając do dyspozycji Holdingu nadwyżkę środków pieniężnych otrzyma należne wynagrodzenie w postaci odsetek. Natomiast Holding pokrywając niedobór środków pieniężnych Spółki otrzyma od Spółki zapłatę w postaci odsetek.
Zatem w sytuacji gdy Spółka przelewa środki pieniężne na rachunek wewnątrzgrupowy bieżący będzie występowała w roli świadczącego usługę na rzecz Holdingu, za którą otrzyma określone w umowie wynagrodzenie w postaci odsetek. Natomiast w przypadku gdy Spółka korzysta ze środków pieniężnych Holdingu, w roli świadczącego usługę występuje Holding, który również za swoją usługę otrzyma od Spółki wynagrodzenie w postaci odsetek. W przypadku umowy zawartej ze Spółkami Wnuczkami Spółki Wnuczki oddając do dyspozycji Spółki nadwyżkę środków pieniężnych otrzymają należne wynagrodzenie w postaci odsetek.
Natomiast Spółka pokrywając niedobór środków pieniężnych Spółek Wnuczek otrzyma od Spółek Wnuczek zapłatę w postaci odsetek. Zatem w sytuacji gdy Spółki Wnuczki przelewają środki pieniężne na rachunek wewnątrzgrupowy bieżący będą występowały w roli świadczącego usługę na rzecz Spółki, za którą otrzymają określone w umowie wynagrodzenie w postaci odsetek. Natomiast w przypadku gdy Spółki Wnuczki korzystają ze środków pieniężnych Spółki, w roli świadczącego usługę występuje Spółka, która również za swoją usługę otrzyma od Spółek Wnuczek wynagrodzenie w postaci odsetek.
Wobec powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że zarówno w przypadku Umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi zawartej z Holdingiem jak i Spółkami Wnuczkami dochodzi do wzajemnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
W analizowanej sprawie Holding, z którym Spółka zawarła Umowę o zarządzanie środkami pieniężnymi posiada siedzibę we Francji natomiast Spółki Wnuczki posiadają siedzibę w Polsce. Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Przy czym stosownie do art. 28a ustawy – na potrzeby stosowania rozdziału stanowiącego o miejscu świadczenia usług: ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Z analizy sprawy wynika, że Spółka, Holding jak i Spółki Wnuczki spełniają definicję podatnika wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a ustawy.
Jednocześnie po dokonaniu analizy informacji przedstawionych w opisie sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie będą miały zastosowania, zatem miejsce świadczenia przedmiotowych usług ustalać się będzie na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie. Zatem, miejscem świadczenia a tym samym miejscem opodatkowania usług będących przedmiotem niniejszej sprawy stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy będzie miejsce w którym usługobiorca posiada siedzibę.
Tym samym w przypadku usług świadczonych w ramach Umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi zawartej przez Spółkę ze Spółkami Wnuczkami, z uwagi na to, że zarówno Spółka jak i Spółki Wnuczki mają siedzibę w Polsce, usługi będą opodatkowane w Polsce.
Natomiast w przypadku usług świadczonych w ramach Umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi zawartej przez Spółkę z Holdingiem, z uwagi na to, że Holding siedzibę ma we Francji wskazać należy, że w myśl art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, usługobiorcą jest: w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. Z opisu sprawy wynika, że Holding nie posiada siedziby działalności gospodarczej jak i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Zatem należy stwierdzić, że miejscem świadczenia usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Holdingu z siedzibą we Francji prowadzącego działalność gospodarczą jest, na podstawie art. 28b ustawy, miejsce siedziby usługobiorcy, tj. Francja. W przypadku zaś usługi świadczonej przez Holding na rzecz Spółki miejscem świadczenia będzie Polska i to Spółka będzie podatnikiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zobowiązanym do rozliczenia i opodatkowania tej usługi jako import usług określony w art. 2 pkt 9 ustawy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług. Stosownie do art. 43 ust. 15 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do: czynności ściągania długów, w tym factoringu; usług doradztwa; usług w zakresie leasingu.
Opisane we wniosku usługi w zakresie zarządzania środkami pieniężnymi za które strony umów otrzymują należne wynagrodzenie w postaci odsetek, spełniają definicję czynności wymienionych w powołanych art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Na powyższą kwalifikację wpływa charakter realizowanych świadczeń oraz ich cel. Celem umowy zawartej przez Spółkę oraz Holding jak i umowy zawartej przez Spółkę oraz Spółki Wnuczki jest osiągnięcie możliwie najefektywniejszej struktury zarządzania środkami pieniężnymi.
W przypadku Umowy zawartej pomiędzy Holdingiem a Spółką Holding zbiera nadwyżki środków pieniężnych Spółki aby wykorzystać je zgodnie z polityką finansową, natomiast w przypadku wystąpienia niedoborów po stronie Spółki Holding zapewnia ich pokrycie. Analogicznie w przypadku Umowy zawartej między Spółką a Spółkami Wnuczkami Spółka zbiera nadwyżki środków pieniężnych Spółek Wnuczek aby wykorzystać je zgodnie z polityką finansową, natomiast w przypadku wystąpienia niedoborów po stronie Spółek Wnuczek Spółka zapewnia ich pokrycie. Ponadto w katalogu czynności które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT wymienionych w ust. 15 art. 43 ustawy nie zostały wymienione opisane we wniosku usługi.
Zatem należy uznać, że opisane we wniosku czynności wykonywane w ramach zawartych Umów o zarządzanie środkami pieniężnymi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Powyższe prowadzi do uznania, że Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie podatku od towarów i usług natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.