INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2011r. (data wpływu 01.03.2011r.) – uzupełnionym pismem z dnia 01.03.2011r.(data wpływu 14.03.2011r.) oraz pismem z dnia 02.05.2011r.
(data wpływu 09.05.2011r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 01.03.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 01.03.2011r.(data wpływu 14.03.2011r.), a także pismem z dnia 02.05.2011r. (data wpływu 09.05.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut.
Organu nr IPPP3/443-341/11-3/KT z dnia 19.04.2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W związku z realizacją projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Państw Trzecich, w ramach przedkładanych sprawozdań Władza Wdrażająca Proformy Europejskie, na mocy decyzji Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji, w związku z wymogiem Komisji Europejskiej dotyczącym składania wiążącej interpretacji organu podatkowego o kwalifikowalności VAT, zobowiązana jest wymagać od wszystkich beneficjentów realizujących projekty dostarczenia kopii wiążącej interpretacji indywidualnej Urzędu Skarbowego, stwierdzającej kwalifikowalność podatku od towarów i usług, czyli stwierdzającej możliwość lub brak prawnych możliwości odzyskania VAT przez beneficjenta.
Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową, jest czynnym płatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2010r. część projektów Stowarzyszenia była współfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Państw Trzecich. Realizowany przez Stowarzyszenie projekt dotyczy przede wszystkim obsługi beneficjentów będących obywatelami chińskimi: konsultacje prawno-księgowe, kadrowe, konsultacje-tłumaczenia, spotkania integracyjne i lektoraty języka polskiego. Realizacja projektu jest związana z działalnością Stowarzyszenia opodatkowaną podatkiem VAT.
Faktury VAT dokumentują działania związane z wykonywaniem lektoratów języka polskiego, porad księgowo-kadrowych, czynszu, energii, wyposażenia biura oraz zakupu art. biurowych, ogłoszeń, usług telekomunikacyjnych. Przedmiotowe wydatki mają związek z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Stowarzyszenie wystawiło faktury dotyczące sprzedaży powierzchni reklamowej oraz usług marketingowych w związku z organizacją imprezy kulturalno- sportowej. Stowarzyszenie ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym, jednakże z tego prawa nie skorzystało.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w powyżej opisanym stanie faktycznym Podatnik będzie miał prawo do odliczenia lub odzyskania podatku VAT? Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT, ma prawo do odliczania podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z powołanymi wyżej przepisami przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ustawy.
Z wniosku wynika, że Stowarzyszenie będące czynnym podatnikiem podatku VAT realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Państw Trzecich. Projekt dotyczy przede wszystkim obsługi beneficjentów będących obywatelami chińskimi w zakresie konsultacji prawno-księgowych, kadrowych, konsultacji-tłumaczeń, spotkań integracyjnych i lektoratów języka polskiego. Realizacja związana jest z działalnością Stowarzyszenia opodatkowaną podatkiem VAT. Faktury VAT dokumentują działania związane z wykonywaniem lektoratów języka polskiego, porad księgowo-kadrowych, czynszu, energii, wyposażenia biura oraz zakupu art. biurowych, ogłoszeń, usług telekomunikacyjnych.
Przedmiotowe wydatki mają związek z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Stowarzyszenie wystawiło faktury dotyczące sprzedaży powierzchni reklamowej oraz usług marketingowych w związku z organizacją imprezy kulturalno- sportowej.
Mając powyższe na uwadze oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, a nabywane w ramach realizacji opisanego projektu towary i usługi będą wykorzystywane, jak wskazano we wniosku, do prowadzenia tej działalności, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe zakupy w zakresie, w jakim posłużą one wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Tym samym w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Stowarzyszenie ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, według zasad określonych w art. 87 ustawy o VAT. Należy podkreślić, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.