INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23.04.2013 r. (data wpływu 25.04.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych przeznaczonych na wynajem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25.04.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych przeznaczonych na wynajem. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca planuje rozszerzyć prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą związaną z transportem międzynarodowym i wynajmem pozostałych pojazdów samochodowych o działalność polegającą na oddawaniu w odpłatne używanie samochodów osobowych.
Działalność ta zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności z 2007 roku jest oznaczona jako wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.7.Z). Działalność będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT. Wnioskodawca, w ramach nowo prowadzonej działalności, zamierza zakupić samochody osobowe, powszechnie uważane za luksusowe, które będą następnie oddane w odpłatne użytkowanie na okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Klientami Wnioskodawcy będą osoby prywatne oraz spółki. Wnioskodawca zamierza sfinansować nabycie samochodów o znacznej wartości za pomocą leasingu operacyjnego lub finansowego. Raty leasingowe byłyby pokrywane z przychodów bieżącej działalności.
Wnioskodawca, przed rozpoczęciem nowej działalności, chciałby upewnić się, co do zasad odliczania naliczonego podatku VAT od podatku należnego, ze względu na konieczność zaplanowania odpowiednich nakładów finansowych, które Wnioskodawca będzie musiał ponieść aby uruchomić nową działalność.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Wnioskodawca może skorzystać z odliczenia naliczonego podatku VAT w pełnej wysokości od podatku VAT należnego od nabytych samochodów osobowych na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, w przypadku gdy nabyte samochody osobowe zostałyby oddane do odpłatnego używania na okres przekraczający 6 miesięcy?
Czy Wnioskodawca może skorzystać z odliczenia naliczonego podatku VAT w pełnej wysokości od podatku VAT należnego od nabytych samochodów osobowych na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, w przypadku gdy nabyte samochody osobowe byłyby oddawane do odpłatnego używania na okres przynajmniej 6 miesięcy?
Czy z perspektywy odliczania naliczonego podatku VAT od podatku należnego jest istotna metoda pozyskania środków na nabycie samochodów osobowych przeznaczonych do oddawania do odpłatnego używania, tj. czy w przypadku zakupu samochodów osobowych w ramach realizacji umowy leasingu ma także zastosowanie ograniczenie wysokości odliczenia podatku naliczonego do kwoty 60% podatku określonego na fakturze, ale nie więcej niż 6.000,00 zł, zawarte w art. 3 wspomnianej wyżej ustawy, gdy wyleasingowane samochody osobowe będą przeznaczone do celów oddania ich do odpłatnego używania przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, czy też to ograniczenie nie będzie miało w tym przypadku zastosowania?
Czy po upływie okresu 6 miesięcy, podczas którego zakupione pojazdy były przeznaczone wyłącznie do celu oddawania do odpłatnego używania, Wnioskodawca może przeznaczyć pojazdy na inne cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, zachowując przy tym pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem pojazdów?
W przypadku uznania, iż odpowiedź na pytanie Wnioskodawcy numer 3 jest zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy: Czy w przypadku, gdy zakup pojazdów jest rozliczany w ramach realizacji umowy leasingu, po upływie 6 miesięcy, gdy pojazdy były przeznaczone wyłącznie do celu oddawania do odpłatnego używania, Wnioskodawca może przeznaczyć pojazdy także na inne, pozostałe cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, zachowując przy tym pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem pojazdów?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym gwarantuje możliwość odliczania podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego od zakupionych przez Wnioskodawcę samochodów osobowych, przeznaczonych wyłącznie do celów oddania do odpłatnego używania przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Z literalnego brzemienia art. 3 ust 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym wynika, że warunkiem sine qua non skorzystania z możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT, od należnego podatku VAT, jest przeznaczenie przez podatnika samochodów osobowych wyłącznie do celów oddawania w odpłatne używanie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, co oznacza że dla oceny możliwości skorzystania z pełnego odliczenia naliczonego podatku VAT kluczowy jest cel przeznaczenia nabytych pojazdów.
Istotna jest w tym przypadku intencja nabycia samochodów osobowych, jeżeli pojazdy te mają służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych - oddawaniu w odpłatne użytkowanie, stanowiące przedmiot działalności Wnioskodawcy przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, wówczas odliczenie naliczonego podatku VAT w pełnej wysokości jest prawnie dozwolone. Decydujące jest aby przeznaczenie samochodów do działalności polegającej na ich oddaniu do odpłatnego używania trwało nie krócej niż 6 miesięcy, a nie aby jedna czynność oddania w odpłatne używanie trwała nie krócej niż 6 miesięcy.
W przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego, zgodnie z opisem Wnioskodawcy, tj. gdy zakupione samochody osobowe zostaną przeznaczone i oddane przez Wnioskodawcę w odpłatne używanie na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a także oddawanie w odpłatne używanie będzie stanowiło przedmiot działalności zarobkowej Wnioskodawcy, w ocenie Wnioskodawcy zajdą wszelkie podstawy warunkujące możliwość odliczenia pełnej kwoty naliczonego podatku VAT od zakupu ww. samochodów osobowych przez Wnioskodawcę na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.
Zatem z uwagi na spełnienie powyższych przesłanek Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia całego podatku VAT naliczonego w wysokości 100% związanego z zakupem tych samochodów osobowych.
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku nabycia usług leasingu operacyjnego lub finansowego samochodów osobowych w celu oddawania ich do odpłatnego używania w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, nie ma zastosowania ograniczenie wysokości odliczenia podatku naliczonego do kwoty 60% podatku określonego na fakturze, ale nie więcej niż 6.000,00 zł zawarte w art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, w przypadku gdy spełnione zostaną przesłanki wyłączające ograniczenie możliwości odliczenia podatku (art.
3 ust. 2 pkt 7 lit. b wspomnianej ustawy): Przedmiotem działalności podatnika jest oddawanie w odpłatne używanie tych samochodów i Samochody są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania w celu ich wykorzystywania do odpłatnego używania przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym wprowadza odmienne uregulowanie, ogranicza on możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT w fakturze otrzymanej od leasingodawcy, dotyczącej leasingu samochodów osobowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 wspomnianej ustawy do kwoty 60% tego podatku, nie więcej niż 6.000,00 zł.
Skoro jednak uregulowanie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b wspomnianej ustawy stanowi lex specialis względem art. 3 ust. 1 wspomnianej ustawy i wprost stanowi, że nie stosuje się ust. 1 do sytuacji określonych w ust. 2, to w opinii Wnioskodawcy, ograniczenie odliczenia naliczonego podatku VAT zawarte w art. 3 ust. 6 nie będzie miało zastosowania w przypadku zaistnienia przesłanek określonych w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b wspomnianej ustawy bowiem z uwagi na spełnienie warunków w nim opisanych Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości - na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem że nabycie usług leasingu samochodów osobowych związane będzie ze sprzedażą opodatkowaną.
Z regulacji ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym wynika iż ograniczenie wskazane w art. 3 ust. 1 ustawy nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddawanie pojazdów w odpłatne używanie (wynajem pojazdów) i pojazdy zostaną przeznaczone wyłącznie na cele związane z oddawaniem ich w odpłatne używanie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy (art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b wspomnianej ustawy).
Oznacza to że po upływie okresu 6 miesięcy, w którym to czasie pojazdy były przeznaczone wyłącznie do celów oddawania ich w odpłatne używanie, podatnik może przeznaczyć pojazdy także na inne cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, zachowując przy tym pełne prawo do odliczenia podatku w związku z ich nabyciem.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w pełnej wysokości, przy łącznym spełnieniu warunków określonych w art. 3 ust 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, tj.: gdy przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest oddawanie w odpłatne używanie pojazdów na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze; gdy pojazdy są przez podatnika przeznaczone wyłącznie w celu oddawania w odpłatne używanie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy; przysługuje Wnioskodawcy od wszystkich opłat i rat leasingowych, nawet jeżeli po upływie okresu 6 miesięcy, pojazdy zostaną przez podatnika przeznaczone również do innych celów związanych z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
Takie stanowisko wynika także z interpretacji indywidualnych wydanych w sprawach o sygnaturze: ILPP2/443-1126/12-3/MR z 30.01.2013 r., 1433/NG/GV/433-138/2006/LŚ oraz ILLP1/443-535/09-2/AW. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej zwanej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.
U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), dalej zwanej ustawą nowelizującą, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2. Na podstawie art. 10 pkt 1 ustawy z dnia 24 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz.
U. z 2012 r. poz. 1456), w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 oraz z 2011 r. Nr 102, poz. 585), użyte w art. 3 ust. 1, w art. 4, w art. 5 oraz 7 wyrazy „31 grudnia 2012 r.” zastępuje się wyrazami „31 grudnia 2013 r.”.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy nowelizującej, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Z powołanych wyżej uregulowań ustawy nowelizującej wynika, że – co do zasady – w przypadku nabycia samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż pojazdów lub ich wynajem na okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Użyte w zacytowanym przepisie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a i b, sformułowanie „przedmiotem działalności podatnika” w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu „jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy (…)” nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym (formalnym), lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z oddaniem w odpłatne używanie konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu „tych”.
Przy czym oddanie samochodów w odpłatne używanie na podstawie określonej umowy jest jedyną okolicznością wymienioną w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b, która uzasadnia jego zastosowanie. Nie wystarczy w tym przypadku sama deklaracja podatnika, że prowadzi tego rodzaju działalność, jeśli nie towarzyszą temu okoliczności przemawiające za tym, że oddanie w odpłatne używanie samochodu na podstawie określonej umowy, stanowi rzeczywisty przedmiot działalności podatnika. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje rozszerzyć prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą o działalność polegającą na oddawaniu w odpłatne używanie samochodów osobowych.
Działalność ta zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności z 2007 roku jest oznaczona jako wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.7.Z). Działalność będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT. Wnioskodawca, w ramach nowo prowadzonej działalności, zamierza zakupić samochody osobowe, powszechnie uważane za luksusowe, które będą następnie oddane w odpłatne użytkowanie na okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Klientami Wnioskodawcy będą osoby prywatne oraz spółki. Wnioskodawca zamierza sfinansować nabycie samochodów o znacznej wartości za pomocą leasingu operacyjnego lub finansowego. Raty leasingowe byłyby pokrywane z przychodów bieżącej działalności.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zasad odliczania podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów przeznaczonych na wynajem.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż podatnik ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących raty leasingowe lub też nabycie samochodu osobowego pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, tj.: gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, oraz samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te ww. cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Analiza powyższych regulacji jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej). Ponadto, w przedmiotowej regulacji ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Jednakże samochody przez ww. okres muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel.
Powyższe oznacza, że po okresie 6 miesięcy podatnik może przeznaczyć pojazd oprócz najmu również na pozostałe cele prowadzonej działalności zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego nabyciem lub leasingiem. Reasumując: Ad 1. Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, w przypadku gdy przedmiotowy samochód osobowy zostałby oddany do odpłatnego używania na okres przekraczający 6 miesięcy.
Ad 2. Zainteresowany będzie mógł również skorzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, w przypadku gdy nabyte samochody osobowe byłyby oddawane do odpłatnego używania przez okres przynajmniej 6 miesięcy. Ad 3. W przedmiotowej sprawie nie będzie miało zastosowanie ograniczenie odliczenia naliczonego podatku VAT zawarte w art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, gdyż nabywane samochody osobowe będą zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizacyjnej oddane do odpłatnego użytkowania przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest metoda pozyskania środków na nabycie samochodu osobowego przeznaczonego do oddawania do odpłatnego używania, tj. np. zawarcie umowy leasingu. Oznacza to, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie również pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących leasing operacyjny lub finansowy samochodów osobowych, które będą zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizacyjnej, oddane do odpłatnego użytkowania przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Ad 4. Wnioskodawca zachowa prawo do odliczenia także w przypadku, gdy po upływie okresu 6 miesięcy, podczas którego zakupione pojazdy będą przeznaczone wyłączenie do tego celu, Wnioskodawca przeznaczy pojazdy również na inne cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ad 5. Z uwagi na fakt, że odpowiedź na pytanie nr 3 jest prawidłowa, zatem w sytuacji, gdy zakup pojazdu (pojazdów) będzie rozliczany w ramach realizacji umowy leasingu, po upływie 6 miesięcy, gdy pojazd (pojazdy) będą przeznaczone wyłącznie do celu oddawania do odpłatnego używania, Wnioskodawca może przeznaczyć pojazd (pojazdy) także na inne, pozostałe cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej zachowując przy tym pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem usługi leasingu tego pojazdu (tych pojazdów).
Jednocześnie odpowiadając na zadane we wniosku pytania podkreślić należy, że warunkiem prawa do odliczenia podatku w pełnej kwocie, jak wyraźnie wynika z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej jest to, aby pojazd samochodowy był przeznaczony przez Wnioskodawcę wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, tj. aby oddanie w odpłatne używanie na podstawie określonej umowy samochodu, stanowiło rzeczywisty przedmiot działalności podatnika. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn.
Dz. U. z 2012, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.