INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2009r.
(data wpływu 13.05.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13.05.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Sp. z o.o. (dalej: Podatnik lub Spółka) jest właścicielem wyodrębnionej części aktywów i pasywów tworzących oddział (dalej: Oddział).
Oddział jest przez Spółkę zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. W skład Oddziału wchodzi wszelka działalność Spółki związana z posiadanymi przez nią nieruchomościami, w oparciu o które jest prowadzona działalność handlowa. Celem biznesowym Spółki jest wyodrębnienie działalności nieruchomościowej nie tylko w formie Oddziału, ale również poza Spółkę. W wyniku podjętych decyzji biznesowych Podatnik zamierza wnieść Oddział w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo powstałej spółki osobowej (dalej: Spółka Osobowa). Podatnik nie zdecydował jeszcze, jaka będzie forma prawna Spółki Osobowej.
W ramach grupy, do jakiej należy Podatnik, Spółka Osobowa będzie podmiotem dedykowanym do działalności polegającej na zarządzaniu i obrocie nieruchomościami. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Podatnik wnosi o potwierdzenie, że wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Osobowej Oddziału pozostaje poza zakresem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).
Stanowisko Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Definicja pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) jest zawarta w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W świetle powyższej definicji podstawowym wymogiem istnienia ZCP jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie tu to ma zachodzić trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Organizacyjne wyodrębnienie powinno przy tym być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.
Wyodrębnienie funkcjonalne sprowadza się natomiast do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, że aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Innymi słowy, składniki majątkowe: materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą umożliwiać nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Podsumowując, na gruncie Ustawy VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, tworzące zespół składniki majątkowe są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Pogląd prezentowany przez Podatnika znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.
Tytułem przykładu można wskazać: interpretację indywidualną Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, z dnia 2 lutego 2009r. (znak ITPP2/443-1006/08/AW); interpretacje indywidualną Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 19 grudnia 2008r. (znak IPPP1-443-1696/08-4/JB).
W świetle definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, zdaniem Podatnika uznać należy, ze zorganizowana część przedsiębiorstwa to w szczególności taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który stanowi odrębny oddział. W stanie faktycznym, będącym przedmiotem niniejszego wniosku, przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Osobowej będzie Oddział Podatnika, zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddział jest przez Podatnika wyodrębniony finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie w rozumieniu przedstawionym powyżej.
W konsekwencji – zdaniem Podatnika – Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Z powyższego wynika, że wniesienie przez Podatnika Oddziału w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Osobowej będzie czynnością nieobjętą zakresem regulacji VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.