INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03.01.2012 r. (data wpływu 09.01.2012 r.) uzupełnionym w dniu 20.02.2012 r. (data wpływu 22.02.2012 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 09.02.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 14.02.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowanie świadczonych usług – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09.01.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług.
Wniosek uzupełniony został w dniu 20.02.2012 r. (data wpływu 22.02.2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 09.02. 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Przedmiotowy wniosek dotyczy wystawienia faktur VAT za wykonaną usługę w zakresie prac izolerskich na rurociągach Instalacji SSG na platformie usytuowanej na morzu Bałtyckim należącej do E. Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium Polski. Odbiorca usługi poinformował Wnioskodawcę, iż tego typu usługi ujęte w spisie PKWiU pod kodem 33.15.10.0 „Usługi naprawy i konserwacje statków, łodzi i pozostałych konstrukcji pływających” stosuje się stawkę podatku VAT 23% i 0%.
Usługobiorca przedstawił Wnioskodawcy podstawę prawną do zastosowania stawki 0% VAT art. 83 ust. 1 pkt 15, art. 146a pkt 1 ustawy. Podobna sprawa dotyczy tego samego odbiorcy usługi w zakresie diagnostyki (badanie RFT) chłodnicy gazu II-go stopnia kompresora —002 i jest to kolejna f-ra VAT z sugerowaną stawką „0” VAT. Zdaniem Wnioskodawcy usługobiorcą jest firma posiadająca siedzibę na terenie kraju jest polskim odbiorcą usługi. Usługi które świadczy Wnioskodawca nie są wykonywane na obszarze portów morskich. Platforma wiertnicza znajduje się na morzu Bałtyckim.
Według Wnioskodawcy wyjaśnienia wymaga sprawa zastosowania stawki VAT „0” lub 23% o ile Wnioskodawca weźmie pod uwagę art. 83 ust. 1 pkt 9, 9a, pkt 17 oraz art. 83 ust. 2a zarówno za usługę izolerską i usługę diagnostyczną. Powyższą informację na temat zastosowania stawki VAT 23% otrzymaliśmy od doradców Krajowej Informacji Podatkowej. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca ostatecznie sformułował stan faktyczny: Wnioskodawca wskazał, iż zastosował dla wykonywanych usług stawkę podatku VAT w wysokości 23%.
Usługi wykonywane są dla firmy mającej siedzibę w Polsce, na platformie wiertniczej, której spółka ta jest właścicielem, są wykonywane w zakresie prac diagnostyczno- kontrolne urządzeń energetycznych, jakim są wymienniki ciepła. Celem tych prac jest określenie ich przydatności do dalszej pracy, stwierdzenie lokalizacji wad, klasyfikacja wad oraz wskazanie które elementy muszą być wymienione przez firmy serwisowe. Rodzaj tych prac to badania nieniszczące „ PKD (2007) 7120B „Pozostałe Badania i analizy techniczne”.
Ponadto usługi montersko — izolacyjne częściowo budowlane polegające na rozizolowaniu urządzeń do badań diagnostycznych a następnie po wykonaniu badań diagnostycznych powtórne zaizolowanie urządzeń. Firma dla której wykonywane są w/w prace jest zdania że tego rodzaju usługi nie powinny być objęte podatkiem VAT twierdząc że tego rodzaju prace na platformie wiertniczej nie podlegają podatkowi VAT. Z taką interpretacją Wnioskodawca się nie zgadza. W związku z tym Wnioskodawca wystąpił o interpretację w zakresie zastosowania przez Wnioskodawcę stawki VAT 23% dla firmy która posiada siedzibę w Polsce natomiast usługa wykonywana jest dla tej firmy na wodach międzynarodowych — platforma wiertnicza.
W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o precyzyjną informację o zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług w tego rodzaju usługach. Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 23%, wskazując, iż nie zgadza się ze stanowiskiem usługobiorcy, że usługa ta nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ),zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Należy zwrócić uwagę, że podatek od towarów i usług ma charakter terytorialny, bowiem opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium kraju tj. Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, czy też nie.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. W myśl art. 28b ust. 2 ustawy w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem w przypadku usług wymienionych w art. 28b ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podmiotem zobowiązanym do ich rozliczenia jest usługobiorca.
Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
W świetle powyższego istotnym jest ustalenie statusu usługobiorcy, na rzecz którego świadczona jest usługa. Usługi świadczone na rzecz podmiotów wymienionych w art. 28a są to m.in. czynności wykonywane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ustawy o VAT lub działalność gospodarczą o podobnym charakterze prowadzoną na terenie innego niż Polska kraju. Według art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1991 r. o obszarach morskich Rzeczypospolitej Polskiej i administracji morskiej (t.j.
Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1502 ze zm.), obszarami morskimi Rzeczypospolitej Polskiej są: morskie wody wewnętrzne, morze terytorialne, wyłączna strefa ekonomiczna – zwane „polskimi obszarami morskimi”. Z treści ust. 2 tego artykułu wynika, że w skład terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wchodzą morskie wody wewnętrzne i morze terytorialne. Zatem w skład terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie wchodzi wyłączna strefa ekonomiczna, która – w myśl art. 15 powołanej ustawy – jest położona na zewnątrz morza terytorialnego i przylega do tego morza. Obejmuje ona wody, dno morza i znajdujące się pod nim wnętrze ziemi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie prac izolerskich na rurociągach Instalacji SSG na platformie usytuowanej na morzu Bałtyckim na wodach międzynarodowych. Usługi wykonywane są na rzecz Firmy mającej siedzibę w Polsce będącej właścicielem przedmiotowej platformy wiertniczej. Na platformie wykonywane są prace w zakresie prac diagnostyczno – kontrolnych urządzeń energetycznych, jakimi są wymienniki ciepłe. Celem tych prac jest określenie ich przydatności do dalszej pracy, stwierdzenie lokalizacji wad, klasyfikacja wad oraz wskazanie które elementy muszą być wymienione przez firmy serwisowe.
Ponadto Spółka wykonuje usługi montersko – izolacyjne częściowo budowlane polegające na rozizolowaniu urządzeń do badań diagnostycznych a następnie po wykonaniu badań diagnostycznych powtórne zaizolowanie urządzeń. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi stawka jaką winien opodatkować przedmiotowe usługi.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na wykonywaniu prac diagnostyczno - kontrolnych urządzeń energetycznych, jakim są wymienniki ciepła, oraz usługi montersko – izolacyjne wykonywane na platformie wiertniczej świadczone na rzecz podatnika mającego siedzibę na terytorium kraju będą opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy tj. na terytorium Polski.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki obniżone oraz zwolnienie od podatku.
Stosownie do dyspozycji przepisu art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu morskiego lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków; Natomiast zgodnie z ust. 1 pkt 9a powołanego artykułu, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków; Ponadto, w myśl z art. 83 ust. 1 pkt 17 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących przewozy środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w pkt 1, lub ich ładunków.
Jednocześnie art. 83 ust. 2a stanowi, że do usług służących bezpośrednim potrzebom ładunków, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 9a i 17, zalicza się załadunek, wyładunek, przeładunek oraz inne usługi wykonywane na tych ładunkach niezbędne do wykonania usługi transportu tych ładunków, z wyjątkiem usług składowania tych ładunków, z tym że usługi składowania ładunków, które stanowią część załadunku, wyładunku lub przeładunku, w części wykonywanej w okresie nieprzekraczającym: 20 dni dla ładunków przewożonych w kontenerach, 60 dni dla pozostałych ładunków zalicza się do usług służących bezpośrednim potrzebom ładunków.
Jednakże z uwagi na to, iż usługi wykonywane przez Spółkę polegające na wykonywaniu prac diagnostyczno – kontrolnych urządzeń energetycznych, jakim są wymienniki ciepła, oraz usługi montersko – izolacyjne wykonywane na platformie wiertniczej nie mieszczą się w żadnej z wymienionych kategorii usług, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 9 pkt. 9a i pkt 17 oraz art. 83 ust. 2a ustaw y pow yższe przepisy nie znajdą w tej sprawie zastosowania. Zatem usługi świadczone przez Spółkę nie korzystają z wyłączeń przewidzianych ustawą o podatku od towarów i usług w związku z powyższym usługa ta będzie opodatkowana stawką podstawową 23%.
Podsumowując Wnioskodawca dokonuje świadczenia usług na platformie wiertniczej na wodach międzynarodowych na rzecz kontrahenta mającego siedzibę na terytorium Polski w związku, z czym usługi te będą opodatkowane zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy w miejscu siedziby usługobiorcy. Z uwagi na fakt iż usługi te nie korzystają z żadnych wyłączeń przewidzianych ustawą o podatku od towarów i usług zastosowanie znajdzie stawka podstawowa 23 %. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.