Interpretacja indywidualna z 9 sierpnia 2013 r., IPPP3/443-420/13-2/IG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.05.2013 r. (data wpływu 13.05.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 13.05.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, lub „Wnioskodawca”) jest firmą usługową świadczącą usługi leasingu operacyjnego, wynajmu i leasingu finansowego samochodów dla przedsiębiorstw oraz instytucji, a także usługi zarządzania flotą samochodową.

Spółka planuje rozszerzyć zakres świadczonych usług zarządzania flotą samochodową poprzez dodanie do niego usług zarządzania likwidacją szkód i zarządzania naprawami przy czym naprawy te będą miały charakter zarówno remontów powypadkowych, jak i napraw innych niż remonty powypadkowe. Samochody, do których będą się odnosić usługi likwidacji szkód i zarządzania naprawami, co do zasady nie będą stanowić własności Spółki, będą natomiast stanowić własność klienta lub innej firmy leasingowej. Samochody, do których będą się odnosić przedmiotowe usługi, będą co do zasady objęte ubezpieczeniem dobrowolnym, a ubezpieczonym będzie klient Spółki lub inna firma leasingowa.

Będą jednak mogły wystąpić sytuacje, w których samochody, do których będą się odnosić przedmiotowe usługi, nie będą objęte ubezpieczeniem dobrowolnym lub będą objęte ubezpieczeniem dobrowolnym w zakresie, niedającym możliwości pokrycia całości kosztów naprawy.

W odniesieniu do kwestii rozliczeń związanych z realizacją przedmiotowych usług będą występowały następujące scenariusze: [scenariusz nr 1] Spółka ponosi koszty naprawy samochodu dokonywanej przez warsztat samochodowy i jest odbiorcą faktur wystawianych przez warsztat, następnie koszty naprawy samochodu są refakturowane na klienta, a odszkodowanie, pomniejszone o udział własny, wypłacane jest przez ubezpieczyciela bezpośrednio na rzecz klienta Spółki, [scenariusz nr 2] Spółka ponosi koszty naprawy samochodu dokonywanej przez warsztat samochodowy i jest odbiorcą faktur wystawianych przez warsztat.

W następstwie cesji polisy ubezpieczeniowej na rzecz Spółki ubezpieczyciel wypłaca Spółce odszkodowanie pomniejszone o udział własny, a równowartość udziału własnego (tj. różnicy między kwotą z faktury wystawionej przez warsztat samochodowy a kwotą odszkodowania wypłaconego Spółce) jest refakturowana na klienta, [scenariusz nr 3] klient Spółki uiszcza na rzecz Spółki miesięczne opłaty za zarządzanie flotą samochodową, które obejmują m. in. kwotę zabudżetowaną na naprawy samochodów inne niż remonty powypadkowe, a koszty tych napraw ponoszone są bezpośrednio przez Spółkę.

Innymi słowy, koszty napraw nie są refakturowane na klienta, bowiem zostały uwzględnione w kwocie miesięcznych opłat za zarządzanie flotą samochodową.

Po zakończeniu użytkowania określonej liczby samochodów z floty samochodowej dokonywane będzie rozliczenie kontraktu: w przypadku wystąpienia nadwyżki kwot zabudżetowanych nad faktycznymi kosztami napraw część tej nadwyżki będzie zwracana klientowi i dokumentowana fakturą korygującą, a w przypadku wystąpienia straty (tj. nadwyżki faktycznych kosztów napraw nad kwotami zabudżetowanymi), klient nie będzie obciążany kwotą tej straty, [scenariusz nr 4] Spółka ponosi koszty naprawy samochodu (będącego własnością Spółki lub klienta) dokonywanej przez warsztat samochodowy i jest odbiorcą faktur wystawianych przez warsztat, a samochód nie jest objęty ubezpieczeniem lub jest objęty ubezpieczeniem w bardzo ograniczonym zakresie (tj. uniemożliwiającym pokrycie kosztów naprawy samochodu).

Raz w miesiącu Spółka będzie refakturować całość poniesionych kosztów napraw na klienta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz ustawy o VAT, możliwe jest - w zakresie scenariuszy nr 1, 2, 3 i 4 - odliczenie przez Spółkę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez warsztat samochodowy od podatku VAT należnego? Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie scenariuszy nr 1, 2, 3 i 4 możliwe jest odliczenie przez Spółkę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez warsztat samochodowy od podatku VAT należnego.

UZASADNIENIE Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przekonaniu Spółki nie powinno budzić żadnych wątpliwości, że usługi naprawy samochodów, nabywane przez nią od warsztatów samochodowych w scenariuszach nr 1, 2, 3 i 4, będą wykorzystywane do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych polegających na świadczeniu usług zarządzania flotą samochodową na rzecz innych podmiotów.

Tym samym podatek VAT wynikający z faktur wystawianych przez warsztaty samochodowe będzie podlegał odliczeniu przez Spółkę od podatku należnego. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji z dnia 15 stycznia 2009 r. (znak: IPPP1-443-1977/08-2/JB) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że „(...) Wnioskodawca przenosi na najemcę koszty naprawy uszkodzonego pojazdu, a tym samym występuje w roli świadczącego usługę naprawy pojazdu. Zapłata, jakiej dokonuje najemca, jest wynagrodzeniem za to świadczenie usług, a więc jest konsekwencją tego świadczenia.

Najemca jest beneficjentem usługi naprawy tego pojazdu, uzyskuje bowiem korzyść w postaci naprawionego auta. Można tym samym uznać, że w rozpatrywanym wyżej przypadku istnieje między Wnioskodawcą a najemcą więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT jest świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust 1 tej ustawy”. Tym samym w zakresie scenariuszy nr 1, 2, 3 i 4 możliwe jest odliczenie przez Spółkę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez warsztat samochodowy od podatku VAT należnego. Z uwagi na powyższe okoliczności, Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez nią stanowisko i rozumienie treści przepisów jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Art. 8 ust. 2a ustawy stanowi, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1a stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest firmą usługową świadczącą usługi leasingu operacyjnego, wynajmu i leasingu finansowego samochodów dla przedsiębiorstw oraz instytucji, a także usługi zarządzania flotą samochodową. Spółka planuje rozszerzyć zakres świadczonych usług zarządzania flotą samochodową poprzez dodanie do niego usług zarządzania likwidacją szkód i zarządzania naprawami przy czym naprawy te będą miały charakter zarówno remontów powypadkowych, jak i napraw innych niż remonty powypadkowe.

Samochody, do których będą się odnosić usługi likwidacji szkód i zarządzania naprawami, co do zasady nie będą stanowić własności Spółki, będą natomiast stanowić własność klienta lub innej firmy leasingowej. Samochody, do których będą się odnosić przedmiotowe usługi, będą co do zasady objęte ubezpieczeniem dobrowolnym, a ubezpieczonym będzie klient Spółki lub inna firma leasingowa. Będą jednak mogły wystąpić sytuacje, w których samochody, do których będą się odnosić przedmiotowe usługi, nie będą objęte ubezpieczeniem dobrowolnym lub będą objęte ubezpieczeniem dobrowolnym w zakresie, niedającym możliwości pokrycia całości kosztów naprawy.

W odniesieniu do kwestii rozliczeń związanych z realizacją przedmiotowych usług będą występowały następujące scenariusze: [scenariusz nr 1] Spółka ponosi koszty naprawy samochodu dokonywanej przez warsztat samochodowy i jest odbiorcą faktur wystawianych przez warsztat, następnie koszty naprawy samochodu są refakturowane na klienta, a odszkodowanie, pomniejszone o udział własny, wypłacane jest przez ubezpieczyciela bezpośrednio na rzecz klienta Spółki, [scenariusz nr 2] Spółka ponosi koszty naprawy samochodu dokonywanej przez warsztat samochodowy i jest odbiorcą faktur wystawianych przez warsztat.

W następstwie cesji polisy ubezpieczeniowej na rzecz Spółki ubezpieczyciel wypłaca Spółce odszkodowanie pomniejszone o udział własny, a równowartość udziału własnego (tj. różnicy między kwotą z faktury wystawionej przez warsztat samochodowy a kwotą odszkodowania wypłaconego Spółce) jest refakturowana na klienta, [scenariusz nr 3] klient Spółki uiszcza na rzecz Spółki miesięczne opłaty za zarządzanie flotą samochodową, które obejmują m. in. kwotę zabudżetowaną na naprawy samochodów inne niż remonty powypadkowe, a koszty tych napraw ponoszone są bezpośrednio przez Spółkę.

Innymi słowy, koszty napraw nie są refakturowane na klienta, bowiem zostały uwzględnione w kwocie miesięcznych opłat za zarządzanie flotą samochodową.

Po zakończeniu użytkowania określonej liczby samochodów z floty samochodowej dokonywane będzie rozliczenie kontraktu: w przypadku wystąpienia nadwyżki kwot zabudżetowanych nad faktycznymi kosztami napraw część tej nadwyżki będzie zwracana klientowi i dokumentowana fakturą korygującą, a w przypadku wystąpienia straty (tj. nadwyżki faktycznych kosztów napraw nad kwotami zabudżetowanymi), klient nie będzie obciążany kwotą tej straty, [scenariusz nr 4] Spółka ponosi koszty naprawy samochodu (będącego własnością Spółki lub klienta) dokonywanej przez warsztat samochodowy i jest odbiorcą faktur wystawianych przez warsztat, a samochód nie jest objęty ubezpieczeniem lub jest objęty ubezpieczeniem w bardzo ograniczonym zakresie (tj. uniemożliwiającym pokrycie kosztów naprawy samochodu).

Raz w miesiącu Spółka będzie refakturować całość poniesionych kosztów napraw na klienta. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości - w zakresie scenariuszy nr 1, 2, 3 i 4 - odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez warsztat samochodowy od podatku VAT należnego. Z opisu sytuacji wynika, że w scenariuszu nr 1 i 4 koszty naprawy samochodu dokonywanej przez warsztat samochodowy będą w całości refakturowane na klienta.

W scenariuszu nr 2 koszty naprawy samochodu dokonywanej przez warsztat samochodowy będą refakturowane na klienta w równowartości udziału własnego (tj. różnicy między kwotą z faktury wystawionej przez warsztat samochodowy a kwotą odszkodowania wypłaconego Spółce). W związku z powyższym w opisanych sytuacjach Wnioskodawca działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, będzie brał udział w świadczeniu usług, co spełnia kryteria art. 8 ust. 2a ustawy, więc przyjmuje się, że Wnioskodawca sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Powyższe wskazuje jednoznacznie na to, że w opisanych scenariuszach Wnioskodawca będzie świadczył odpłatne czynności (usługi) podlegające opodatkowaniu zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 w powiązaniu z art. 8 ust. 2a ustawy. Ponieważ więc z opisu sytuacji wynika, że Wnioskodawca będzie jako podatnik, o którym mowa w art. 15, wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu to będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami opodatkowanymi. W scenariuszu nr 3 koszty napraw nie są refakturowane na klienta, bowiem zostały uwzględnione w kwocie miesięcznych opłat za zarządzanie flotą samochodową.

W opisanej sytuacji Wnioskodawca świadczy na rzecz klienta odpłatne usługi zarządzania flotą samochodową, za które otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Otrzymane wynagrodzenie obejmuje kwotę zabudżetowaną na naprawy samochodów inne niż remonty powypadkowe. W związku z powyższym podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych przez warsztat samochodowy na Wnioskodawcę, również jest jednoznacznie związany z czynnościami opodatkowanymi świadczonymi przez Stronę na rzecz klienta w postaci usług zarządzania flotą samochodową. W związku z powyższym, podatek naliczony związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych, więc przysługuje prawo do jego odliczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, w zakresie scenariuszy nr 1, 2, 3 i 4 możliwe jest odliczenie przez Spółkę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez warsztat samochodowy na Wnioskodawcę od podatku VAT należnego, z uwagi na fakt, że opisane przypadki stanowią czynności podlegające opodatkowaniu, istnieje zatem związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, i tym samym spełniona jest przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy. W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.