INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami, które zostaną poniesione na realizację zadania „Budowa placu zabaw dla dzieci” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami, które zostaną poniesione na realizację zadania „Budowa placu zabaw dla dzieci”. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie będzie realizowało zadanie polegające na „Budowie placu zabaw dla dzieci”. Stowarzyszenie zarejestrowane jest w Krajowym Rejestrze Sądowym.
W 2013 roku za pośrednictwem Stowarzyszenia „LGD T.” Stowarzyszenie K. wystąpiło do Urzędu Marszałkowskiego Województwa z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi” objętego PROW 2007-2013. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i Stowarzyszenie otrzymało dofinansowanie. W ramach projektu zaplanowano budowę placu zabaw dla dzieci na działce 378/2. Stowarzyszenie K. jest posiadaczem zależnym działki, na której realizowane jest zadanie.
Gmina na okres 7 lat przekazała Stowarzyszeniu umową użyczenia nieruchomość gruntową nr 378/2 o pow. 0,59 ha. W ramach zadania zostaną zakupione następujące urządzenia: 2 szt. huśtawki wahadłowej, huśtawka wagowa, piaskownica, 2 szt. bujaków, karuzela krzyżowa, zestaw zabawowy, wieża ze zjeżdżalnią oraz tablica informacyjna. Urządzenia zostaną zamontowane przez firmę sprzedającą urządzenia pod nadzorem kierownika budowy i inspektora nadzoru. Dzięki realizacji inwestycji polegającej na budowie placu zabaw poszerzy się oferta turystyczna oraz rodziny z dziećmi będą miały miejsce do aktywnego wypoczynku i spotykania się.
Wszelkie koszty związane z realizacją projektu poniesie Stowarzyszenie, które nie uzyska żadnych przychodów z tytułu jego realizacji. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług i nie figuruje w ewidencji tego podatku. W związku z realizacją projektu nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, co skutkuje brakiem podstaw do odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług zawartego w fakturach związanych z realizacją projektu. Stowarzyszenie jest organizacją pozarządowa i nie ma możliwości dokonania odliczenia bądź zwrotu podatku VAT oraz nie ma możliwości zaliczenia nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów.
W ramach realizowanego zadania VAT stanowi koszt kwalifikowany i podlega refundacji z Unii Europejskiej. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie K. będzie miało możliwość odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami, które zostaną poniesione na realizację zadania „Budowa placu zabaw dla dzieci” w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi”?
Zdaniem Wnioskodawcy: Stowarzyszenie K. nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników VAT i realizując operację polegającą na „Budowie placu zabaw dla dzieci” zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług nie będzie miało możliwości odzyskania uiszczonego podatku od towarów i usług. Prowadzona działalność nie jest działalnością dochodową generującą dochód. Wydatki na realizację przedmiotowego projektu objęte są podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Stowarzyszenie K. uważa, że na podstawie wyżej powołanych przepisów nie ma możliwości odzyskania uiszczonego związku z realizacją zadnia podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z kolei, stosowanie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizował projekt „Budowa placu zabaw dla dzieci”. W ramach projektu zaplanowano budowę placu zabaw dla dzieci. Wnioskodawca jest posiadaczem zależnym działki, na której realizowane jest zadanie.
Gmina na okres 7 lat przekazała Stowarzyszeniu umową użyczenia nieruchomość gruntową nr 378/2 o pow. 0,59 ha W ramach zadania zostaną zakupione następujące urządzenia: 2 szt. huśtawki wahadłowej, huśtawka wagowa, piaskownica, 2 szt. bujaków, karuzela krzyżowa, zestaw zabawowy, wieża ze zjeżdżalnią oraz tablica informacyjna. Urządzenia zostaną zamontowane przez firmę sprzedającą urządzenia pod nadzorem kierownika budowy i inspektora nadzoru. Dzięki realizacji inwestycji polegającej na budowie placu zabaw poszerzy się oferta turystyczna oraz rodziny z dziećmi będą miały miejsce do aktywnego wypoczynku i spotykania się.
Wszelkie koszty związane z realizacją projektu poniesie Stowarzyszenie, które nie uzyska żadnych przychodów z tytułu jego realizacji. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług i nie figuruje w ewidencji tego podatku. W związku z realizacją projektu nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, co skutkuje brakiem podstaw do odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług zawartego w fakturach związanych z realizacją projektu. Stowarzyszenie jest organizacją pozarządowa i nie ma możliwości dokonania odliczenia bądź zwrotu podatku VAT oraz nie ma możliwości zaliczenia nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów.
Analiza opisu sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji, Stowarzyszenie K. nie ma prawa do odliczenia należnego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu „Budowa placu zabaw dla dzieci”.
Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług z tego tytułu, w trybie art. 87 ustawy. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.