INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29.05.2009r.
(data wpływu 01.06.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem materiałów i usług budowlanych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31.03.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem materiałów i usług budowlanych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca od 29.03.2007r. jest przedsiębiorcą w stanie likwidacji. Proces likwidacji jest w chwili obecnej wstrzymywany ze względu na toczące się postępowanie w Urzędzie Celnym dotyczące zwrotu nadpłaconej akcyzy. Przed rozpoczęciem likwidacji Wnioskodawca zajmował się produkcją smarów i olei do pojazdów mechanicznych. W październiku 2006r. na terenie hal produkcyjnych miał miejsce pożar, którego skutki odbiły się na kondycji firmy i wymusiły na właścicielach postawienie przedsiębiorstwa w stan likwidacji.
W chwili obecnej jedyna działalność prowadzona przez Wnioskodawcę związana jest z wynajmowaniem powierzchni magazynowych. Jest to jedyne źródło dochodu. Zamierzeniem właścicieli jest kontynuowanie tej właśnie formy zarobkowania do momentu otrzymania ostatecznej decyzji z Urzędu Celnego odnośnie podatku akcyzowego. Z chwilą otrzymania w/w dokumentu rozpocznie się likwidacja przedsiębiorstwa. W marcu 2009 roku Wnioskodawca zdecydował się na remont ocalałego częściowo po spaleniu budynku produkcyjnego. Budynek ten w chwili pożaru nie był ubezpieczony. Zgodnie z ustaleniami prokuratury pożar został spowodowany źle działającą maszyną na hali produkcyjnej.
Remontowany budynek był i jest dzierżawiony przez przedsiębiorcę od firmy x. Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 20-02-2007 roku, dzierżawione pomieszczenia były wykorzystywane jako hale produkcyjne. Wspomniany operat został sporządzony w celu określenia wartości odtworzeniowej hali produkcyjnej oraz obiektów zniszczonych w wyniku pożaru. Przedmiotem oceny objęte zostały następujące obiekty: część hali produkcyjnej ocalała z pożaru, konstrukcja żelbetonowa szkieletowa, stopień zużycia 70%, pow. użytkowa 288 m. kw. - wartość odtworzeniowa nieruchomości 69 984 PLN. budynek kotłowni murowany, całkowicie zniszczony w pożarze. Powierzchnia zabudowy 22,6 m. kw. Powierzchnia użytkowa 18,1 m. kw.
Dobudówka do hali produkcyjnej, całkowicie zniszczona. Powierzchnia zabudowy 52,8 m.kw. Powierzchnia użytkowa 42,3 m. kw. Wartość budynków zniszczonych w wyniku pożaru wynosi zgodnie z operatem 213 067 PLN. Przedsiębiorstwo jest zobowiązane do wypłacenia wartości kwoty budynków zniszczonych wynajmującemu oraz do przywrócenia nadpalonej hali produkcyjnej do stanu w jakim była przed pożarem. Wszystkie koszty związane z prowadzonymi pracami budowlanymi Wnioskodawca ujmuje w księgach jako straty nadzwyczajne. Kwota 69 984 nie została ujęta w bilansie otwarcia likwidowanego przedsiębiorstwa jak rezerwa.
W związku z faktem, że pomimo rozpoczętej likwidacji Wnioskodawca prowadzi uboczną działalność gospodarczą oraz nie jest w stanie określić daty rozpoczęcia faktycznej likwidacji prowadząc prace budowlane w nadpalonym budynku może zgodnie z brzmieniem art. 86 punkt 1 ustawy o VAT odliczyć VAT od zakupionych materiałów i usług remontowo-budowlanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zgodnie z brzmieniem art. 86 punkt 1 ustawy o VAT podatnik ma prawo zgodnie z opisanym stanem faktycznym prawidłowo dokonał odliczania VAT naliczonego z faktur za zakup materiałów i usług budowlanych?
Zdaniem Wnioskodawcy: Zgodnie z brzemieniem art. 86 punkt 1 jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca jest zobligowany treścią umowy najmu do odnowienia budynku. Poza umową najmu bardzo ważnym aspektem w tej sprawie jest przedłużające się postępowanie w Urzędzie Celnym. Tak długo jak będzie ono trwało podatnik nie jest w stanie prowadzić likwidacji zgodnie z wymogami prawa. Po wyremontowaniu budynku obiekt ten będzie podnajmowany przez przedsiębiorcę w celu osiągania przychodu, zapewniającego mu dalszą egzystencję.
Zdaniem przedsiębiorcy w przypadku VAT naliczonego na fakturach za zakupione materiały i usługi budowlane przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z powyższym VAT naliczony od zakupionych faktur za usługi i materiały budowlane został odliczony w deklaracjach VAT-7. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem w stanie likwidacji.
Powodem likwidacji był pożar, który miał miejsce na terenie hal produkcyjnych, co odbiło się na kondycji firmy i zmusiło właścicieli Spółki do postawienia przedsiębiorstwa w stan likwidacji. Obecnie jedyną działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę opodatkowaną podatkiem VAT jest wynajmowanie powierzchni magazynowych. W marcu 2009r. Wnioskodawca zdecydował się na remont ocalałego częściowo po spaleniu budynku produkcyjnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy prowadząc uboczną działalność gospodarczą i dokonując nakładów w postaci zakupów materiałów i usług remontowo – budowlanych na remont w/w obiektu może odliczyć podatek VAT naliczony z faktur na zakup tych materiałów i usług. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Przeprowadzony przez Wnioskodawcę remont budynku produkcyjnego i związany z nim zakup materiałów i usług remontowo - budowlanych będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych (Wnioskodawca po wyremontowaniu zamierza przeznaczyć w/w budynek na działalność gospodarczą polegającą na podnajmie), tak więc Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie materiałów i usług remontowo – budowlanych służących wyremontowaniu budynku. Ponadto tut. organ podatkowy stwierdza, że bez znaczenia dla odliczenia podatku naliczonego jest fakt, iż Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem w stanie likwidacji.
Bowiem dopóki nie rozpocznie się likwidacja przedmiotowego przedsiębiorstwa Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, który prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną tymże podatkiem. Reasumując Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie materiałów i usług remontowo – budowlanych służących wyremontowaniu budynku. Tym samym tut. organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jako prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.