INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 18.04.2012 r. (data wpływu 23.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług świadczonych na rzecz spółki cypryjskiej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23.04.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług świadczonych na rzecz spółki cypryjskiej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą i zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług. W ramach działalności Podatnik świadczyłby usługi na rzecz firmy cypryjskiej, która jest udziałowcem dwóch spółek ukraińskich. Świadczone usługi polegałyby na pomocy w zarządzaniu farmą należącą do spółki ukraińskiej.
W ramach tych usług Podatnik zajmowałby się: przygotowywaniem planów budżetu spółki ukraińskiej, pomocą w zakupie maszyn przez tę spółkę, pomocą w relacjach tejże spółki z bankami i audytorem, pomocą w podniesieniu jakości produkowanego przez ukraińską spółkę zboża, pomocą w dopełnieniu wszelkich formalności administracyjnych związanych z działalnością spółki ukraińskiej, zwiększeniem wydajności produkcji przypadającej na hektar, planowaniem plonów i rotacją pól/upraw, nadzorem nad wykorzystaniem maszyn, przygotowaniem gleby i upraw, nadzorem nad zasiewem rzepaku, pszenicy, jęczmienia, słonecznika oraz i innych potencjalnie opłacalnych upraw, żniwami zbiorów zimowych i wiosennych, nadzorem nad innymi sprawami dotyczącymi działalności farmy, zaprojektowaniem i wdrożeniem systemu zarządzania informacją.
W związku z wykonywaniem powyższych obowiązków Podatnik ponosiłby odpowiedzialność wyłącznie przed swoim klientem (przed spółką cypryjską). Usługi podatnik świadczyłby głównie podczas pobytu na Ukrainie, na którą udawałby się samolotem bądź samochodem. Podatnik nie wyklucza, iż usługi będzie świadczył również z terytorium Polski przy wykorzystaniu różnych środków komunikacji (telefon, internet). Podczas pobytu na Ukrainie Podatnik chciałby korzystać z pomieszczeń należących do spółki ukraińskiej. Jako że spółka ukraińska prowadzi działalność rolniczą podatnik może również przebywać (w ramach świadczonych usług) na terenie pól należących do spółki ukraińskiej.
Przy świadczeniu usług Podatnik wykorzystywałby własny samochód i komputer. Podczas pobytu w Polsce Podatnik korzystałby z własnej infrastruktury oraz biura znajdującego się w Polsce. Szacowany czas świadczenia usług podczas pobytu na Ukrainie w ciągu miesiąca wynosi 60-70%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy odnośnie usług, jakie Wnioskodawca ma zamiar świadczyć na rzecz spółki cypryjskiej, a które byłyby świadczone podczas pobytu Podatnika na Ukrainie (tj. z terytorium Ukrainy), można uznać, iż świadczenie tych usług nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski. Ponieważ Podatnik zamierza świadczyć usługi na terytorium Ukrainy, za miejsce ich świadczenia nie można uznać Polski ani Cypru. Z tego względu, część usług, jaka zostanie wykonana na terytorium Ukrainy, powinna pozostać poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania Rozdziału 3 „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”: ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. W przedmiotowej sprawie, wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie będą miały zastosowania, a miejsce świadczenia usług będących przedmiotem pytania ustalane będzie na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.
Odnosząc się do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy zatem stwierdzić, że w przypadku usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki cypryjskiej - podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, miejscem ich świadczenia będzie kraj siedziby usługobiorcy, tj. Cypr, bez względu na to, że usługi będą faktycznie wykonywane częściowo w Polsce, a częściowo na Ukrainie. Podmiot ten (spółka cypryjska) będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu nabycia przedmiotowych usług. W związku z powyższym, czynności wykonywane przez Podatnika w ramach opisanych usług, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Biorąc pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy, iż ww. usługi będą opodatkowane w miejscu ich wykonywania (a więc miejscem ich świadczenia nie będzie Cypr), stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe. Dodać trzeba, że wskazany przez Podatnika, w części E.3 pkt 61 wniosku, przepis art. 28c ust. 2 ustawy o VAT dotyczy usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, nie ma więc w przedmiotowej sprawie zastosowania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.