INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 30.04.2012 r. (data wpływu 04.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 04.05.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Fundacja jest organizacją pozarządową działającą od 09 sierpnia 2005 roku. Celem statutowym Fundacji jest działalność charytatywna na rzecz rozwiązywania problemu niedożywienia wśród dzieci i młodzieży.
W ramach działalności statutowej nieodpłatnej Fundacja przekazuje nieodpłatnie żywność rodzinom potrzebującym oraz przygotowuje we własnej stołówce posiłki, które bezpłatnie dostarcza do szkół dla dzieci. Od 2010 roku Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, z której cały dochód przeznaczany jest wyłącznie na działalność statutową. W ramach działalności gospodarczej Podatnik świadczy usługi gastronomiczne dla indywidualnych konsumentów. Jest to przede wszystkim sprzedaż posiłków w stołówce. Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i usługi świadczone w działalności gospodarczej opodatkowuje stosowną stawką VAT.
Na przychody Fundacji składają się darowizny: żywności, rzeczowe oraz pieniężne, w tym wpłaty 1% podatku. Podatnik nie otrzymuje dotacji mających bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych. Dotacje mają charakter zakupowy ( kosztowy) i wykorzystywane są do realizacji celów statutowych. Fundacja dokonuje zakupu towarów i usług służących zarówno działalności statutowej nieodpłatnej jak i działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jaki sposób podatnik powinien pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli dokonuje zakupów zarówno do działalności statutowej nieodpłatnej (czynności niepodlegającej ustawie o VAT) jak i działalności gospodarczej (czynności opodatkowane)?
Jeśli Wnioskodawca powinien zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 to co składa się na obrót z tytułu czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku oraz na całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności w związku, z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo? Zdaniem Wnioskodawcy: Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przypadku dokonywania zakupów wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych Fundacja ma prawo odliczyć kwotę podatku naliczonego w całości.
W sytuacji, gdy zakupy towarów i usług służą wykonywaniu czynności niepodlegających VAT podatnik nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku, gdy nie da się wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego Fundacja powinna zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2. Zgodnie z art. 90 ust. 3 podatnik powinien ustalić udział rocznego obrotu z tytułu działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu działalności gospodarczej i działalności statutowej nieodpłatnej.
Wyliczając proporcję Podatnik powinien w liczniku ująć obrót ze sprzedaży opodatkowanej, natomiast w mianowniku obrót ze sprzedaży opodatkowanej oraz wartość czynności nieopodatkowanych (wartość posiłków dostarczanych do szkól). Proporcję należy ustalić w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Jeśli podatnik nie osiągnął obrotu lub obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmuje się proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
I tak, zgodnie z przepisami ust. 1 i 2 art. 90 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli jednak nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl art. 90 ust. 3 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Fundacja jest organizacją pozarządową, której celem statutowym jest działalność charytatywna na rzecz rozwiązywania problemu niedożywienia wśród dzieci i młodzieży. W ramach działalności statutowej nieodpłatnej Fundacja przekazuje nieodpłatnie żywność rodzinom potrzebującym oraz przygotowuje we własnej stołówce posiłki, które bezpłatnie dostarcza do szkół dla dzieci. Od 2010 roku Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, z której cały dochód przeznaczany jest wyłącznie na działalność statutową. W ramach działalności gospodarczej Podatnik świadczy usługi gastronomiczne dla indywidualnych konsumentów.
Jest to przede wszystkim sprzedaż posiłków w stołówce. Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i usługi świadczone w działalności gospodarczej opodatkowuje stosowną stawką VAT. Na przychody Fundacji składają się darowizny: żywności, rzeczowe oraz pieniężne, w tym wpłaty 1% podatku. Podatnik nie otrzymuje dotacji mających bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych. Dotacje mają charakter zakupowy ( kosztowy) i wykorzystywane są do realizacji celów statutowych. Fundacja dokonuje zakupu towarów i usług służących zarówno działalności statutowej nieodpłatnej jak i działalności gospodarczej.
Natomiast wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia w jaki sposób powinien pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli dokonuje zakupów, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności Z cytowanych powyżej regulacji art. 90 wynika, iż proporcja ustalana jest w oparciu o obrót. Natomiast obrotem, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Przy obliczaniu proporcji istotne jest zatem ustalenie, czy analizowane czynności stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a więc czy w odniesieniu do nich istnieje obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy. W sytuacji, gdy są to czynności niebędące sprzedażą (niestanowiące obrotu, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu) – wówczas nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W konsekwencji, w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności, nie stosuje się odliczenia częściowego wg proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.
Powyższe znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA z 24.10.2011 r. sygn. I FPS 9/10, gdzie Sąd wskazał: „(...)za w pełni aktualną i trafną należy uznać linię orzeczniczą NSA, z której jednoznacznie wynika, że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1 – 3 u.p.t.u. sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT.
W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku” należy zatem rozumieć jako „czynności zwolnione od podatku” oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca jest w stanie wydzielić z całości zakupów część związaną z działalnością opodatkowaną oraz niepodlegającą opodatkowaniu wówczas zastosowanie będzie miała alokacja bezpośrednia, czyli przyporządkowanie zakupów do czynności dających i niedających prawa do odliczenia VAT.
Natomiast w sytuacji gdy, dany zakup jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT i nie jest wykorzystywany do działalności zwolnionej od opodatkowania VAT, a Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności, to wówczas Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wskazanych kosztów. A zatem, w przedmiotowej sytuacji nie ma zastosowania odliczenie częściowe według proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.