INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu przedstawione we wniosku z dnia 10.10.2008 r. (data wpływu 17.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17.10.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Pismem z dnia 9 września 2008 r. Lxxxxxx Urząd Wojewódzki w Lxxxxxx zażądał od Miejskiego Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w Cxxxxxx dostarczenia dokumentu z właściwego organu podatkowego zaświadczającego, czy w odniesieniu do realizowanego projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu państwa beneficjent (MSP ZOZ) ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Powyższe żądanie jest związane z realizacją przez MSP ZOZ inwestycji polegających na termomodernizacji budynków przychodni położonych w Cxxxxxx: przychodni nr 1 przy ulicy Wxxxxxxxxx XX - umowa z LUW nr x/x.xx/xxx/x.x.x/xxx/x/xx/xxxz dnia 21 września 2006 r., wartość projektu 412.967,22 zł, w tym dofinansowanie EFRR: 295.853,98 zł, przychodni nr 2 przy ulicy Pxxxxxxxxxxx XX - umowa z LUW nr x/x.xx/xxx/x.x.x/xxx/xx/x/xx/xx z dnia 21 września 2006 r., wartość projektu 260.469,61 zł, w tym dofinansowanie EFRR: 195.352,20 zł. Zadania inwestycyjne finansowane są w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.
Przy opracowaniu wniosku aplikacyjnego podatek VAT związany z poszczególnymi robotami budowlanymi i innymi działaniami w ramach realizacji projektu został przez MSP ZOZ zaliczony do kosztów kwalifikowanych, z uwagi na to, iż według beneficjenta nie ma on możliwości odzyskania w całości bądź w części poniesionego kosztu podatku VAT związanego z realizacją inwestycji. Podatnik jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej wykonującym usługi zwolnione od podatku - poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. W 2007 r. sprzedaż ogółem wyniosła: 5.506.482,18 zł, w tym usługi zwolnione z podatku VAT: 5.461.655,57 zł, pozostałe usługi : 44.826,61 zł.
Udział % sprzedaży opodatkowanej do ogółu sprzedaży wynosi 0,81%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy podatnikowi - NIP xxx-xx-xx-xxx przysługuje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych projektów, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego? Zdaniem Wnioskodawcy: W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi, który korzysta z ustawowego zwolnienia od podatku VAT, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT o kwotę podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przepis art. 86 ust. 1 wyraża podstawowe prawo podatnika, jakim jest możliwość odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z zapisem tego artykułu w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Wskazany przepis jednocześnie wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest przejawem neutralności podatku od towarów i usług. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na zachwianie zasady neutralności podatku i dlatego mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Reasumując, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. W pozycji nr 9 przedmiotowego załącznika nr 4 do ustawy ujęte są usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że Zakład w 2007 r. świadczył: usługi zwolnione od podatku od towarów i usług (ww. poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy) – obrót w wysokości 5.461.655,57 zł, pozostałe (opodatkowane ) – obrót w wysokości 44.826,61 zł. Udział procentowy sprzedaży opodatkowanej do ogółu sprzedaży wynosi 0,81%.
Zgodnie z art. 90 ust. 1-4 ustawy - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 - w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Uwzględniając powyższe, ponieważ przedmiotowa proporcja wynosi 0,81% (tj. nie przekracza 2%) – MSP ZOZ w myśl ww. przepisów nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizowanymi inwestycjami polegającymi na termomodernizacji przychodni nr 1 i nr 2 położonych w Cxxxxxx – w całości.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.