INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania kwoty podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania kwoty podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca to fundacja istniejąca od 2012 roku, która od początku swojej działalności aż do chwili obecnej nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.
W roku 2013 fundacja zrealizowała operację pod tytułem „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa”, współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej, pochodzących z europejskiego funduszu rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013, w zakresie działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Operacja polegała na przeprowadzeniu bezpłatnych warsztatów ekologiczno-muzycznych w szkołach podstawowych dla dzieci w wieku 5-10 lat. Usługa realizacji warsztatów została wykonana przez specjalistyczną firmę - agencję artystyczną - współpracującą z muzykami oraz instruktorami.
Faktura VAT za wykonanie niniejszej usługi wystawiona została ze stawką VAT 23%. Wartość faktury brutto została zapłacona przez Fundację w roku 2013. Obecnie Fundacja ubiega się - w ramach wniosku o płatność - o refundację poniesionych kosztów związanych z operacją i może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych operacji wartość zapłaconego podatku VAT pod warunkiem uzyskania interpretacji indywidualnej.
Interpretacja indywidualna będzie stanowić potwierdzenie, że Fundacja nie miała i nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku VAT w ramach płatności faktury wystawionej przez firmę wykonującą usługę realizacji warsztatów ekologiczno-muzycznych, a także że może zaliczyć wartość uiszczonego podatku VAT w ramach płatności ww. faktury do kosztów kwalifikowanych operacji.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy Fundacja realizując operację „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa” w 2013 roku mogła odzyskać kwotę podatku VAT uiszczonego w ramach płatności za fakturę wystawioną przez firmę wykonującą usługę realizacji warsztatów ekologiczno-muzycznych? Czy Fundacja ma prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych operacji „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa” wartość podatku VAT uiszczonego w ramach płatności faktury wystawionej przez firmę wykonującą usługę realizacji warsztatów ekologiczno-muzycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy: Fundacja stoi na stanowisku, iż w ramach realizacji operacji „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa” w 2013 roku nie miała możliwości odzyskania podatku VAT uiszczonego w ramach płatności za fakturę wystawioną przez firmę wykonującą usługę realizacji warsztatów ekologiczno-muzycznych. Fundacja stoi na stanowisku, iż ma prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych operacji „warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa” wartość podatku VAT uiszczonego w ramach płatności faktury wystawionej przez firmę wykonującą usługę realizacji warsztatów ekologiczno-muzycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca to fundacja istniejąca od 2012 roku, która od początku swojej działalności, aż do chwili obecnej nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.
W 2013 roku Wnioskodawca zrealizował operację pod tytułem „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa”, współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej, pochodzących z europejskiego funduszu rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013, w zakresie działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Operacja polegała na przeprowadzeniu bezpłatnych warsztatów ekologiczno-muzycznych w szkołach podstawowych dla dzieci w wieku 5-10 lat. Usługa realizacji warsztatów została wykonana przez specjalistyczną firmę - agencję artystyczną - współpracującą z muzykami oraz instruktorami.
Faktura VAT za wykonanie niniejszej usługi wystawiona została ze stawką VAT 23%. Wartość faktury brutto została zapłacona przez Fundację w 2013 roku. Z uwagi na przywołany stan prawny oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie są wykorzystane do czynności podlegających opodatkowaniu.
W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia (odzyskania) podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy w ramach realizacji operacji „Warsztaty ekologiczno-muzyczne dziecięca orkiestra recyklingowa”. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Nadmienia się, że tut. Organ nie jest kompetentny do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Może on jedynie dokonać oceny, czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do ustawy. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.