INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku Strony (data wpływu 10.06.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12.08.2010 r. (data wpływu 13.08.2010 r.) na wezwanie z dnia 10.08.2010 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją programów współfinansowanych z Funduszy Europejskich - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10.06.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją programów współfinansowanych z Funduszy Europejskich. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12.08.2010 r. (data wpływu 13.08.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut.
Organu Nr IPPP3/443-568/10-2/KB z dnia 10.08.2010 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Fundacja, której celem statutowym jest działalność naukowa i oświatowa w zakresie problematyki praw człowieka, należy do organizacji nie działających w celu uzyskania zysku (tzw. „non - profit”). Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego oraz nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej określonej w art. 15 Ustawy o podatku od towarów i usług. Dochody Fundacji stanowią środki pieniężne lub rzeczowe przekazywane w formie darowizn celowych lub dotacji na realizację konkretnych programów mieszczących się w obrębie działalności statutowej.
Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca podkreśla, że dokonał rejestracji podatkowej wyłącznie w celu ubiegania się o zwrot podatku naliczonego przysługującego podatnikom dokonującym nabycia towarów i usług za środki finansowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w par. 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 28.11.2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług. W okresie prowadzonej działalności Fundacja wielokrotnie występowała o zwrot podatku naliczonego wynikający z wyżej przytoczonych przepisów Rozporządzenia.
Ponieważ Fundacja nigdy nie dokonywała i nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w składanych deklaracjach VAT-7 nie wykazuje podatku VAT naliczonego ani należnego (składa tzw. deklaracje VAT-7 „zerowe”) Od 01.01.2010 roku, na podstawie umów zawartych z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie, Fundacja realizuje dwa programy współfinansowane przez: Europejski Fundusz na rzecz Uchodźców oraz budżet państwa Europejski Fundusz na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich oraz budżet państwa. Podstawą realizacji programów są budżety stanowiące załączniki do umów finansowych.
Wszystkie czynności wykonywane przez Fundację w ramach realizacji programów mają charakter nieodpłatny. Umowy finansowe nakładają na Fundację obowiązek przechowywania środków pieniężnych przeznaczonych na realizację programów na wyodrębnionych rachunkach bankowych w celu identyfikacji i zwrotu pochodzących od nich zysków. Wnioskodawca podkreśla, że Fundacja nie była zobowiązana przez WWPE do uzyskania z Urzędu Komitetu Integracji Europejskiej zaświadczenia, że nabycie towarów i usług na rzecz realizowanych projektów sfinansowane zostanie ze środków bezzwrotnej pomocy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Fundacja realizując wyżej wymienione programy może odliczać podatek VAT naliczony lub występować o zwrot tego podatku do urzędu skarbowego? Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji Fundacja nie posiada możliwości odliczania podatku VAT naliczonego ani prawa do zwrotu tego podatku. Artykuł 5 ust. 1 Ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponieważ w ramach realizacji programów opisanych w części F niniejszego wniosku Fundacja świadczy wyłącznie czynności nieodpłatne, tym samym nie podlega przepisom Ustawy o podatku od towarów i usług.
Pomimo tego, że Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie spełnia również warunków uprawniających do zwrotu podatku VAT naliczonego, wymienionych w artykule 24 powołanego Rozporządzenia, a mianowicie: nie posiada rachunku bankowego, na którym wyodrębnione są środki pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej; nie posiada zaświadczenia z Urzędu Komitetu Integracji Europejskiej, że nabycie towarów i usług w ramach realizowanych programów zostanie sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wymienionych w § 8 przywołanego Rozporządzenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Natomiast przepis art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Na podstawie art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 – 7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika (art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy).
Podatnicy podatku od towarów i usług, u których kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy – stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy wskazać, iż powołane przez Wnioskodawcę rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 21, poz. 1336) zostało zastąpione rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującym od 1 stycznia 2010 r. W konsekwencji, treści powołanych przepisów § 8 i § 22 rozporządzenia obowiązującego do dnia 31.12.2009 r. odpowiada treść § 7 i § 21 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. W myśl § 7 ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224 poz. 1799 z późn. zm.), za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących: Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej; kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).
Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie: umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy - z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Należy zatem zauważyć, iż za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług należy rozumieć środki przekazane polskim podmiotom w przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. Zgodnie z § 21 ust. 1 rozporządzenia zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Stosownie do ust. 2 ww. paragrafu stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Z treści wniosku wynika, że Fundacja należy do organizacji nie działających w celu uzyskania zysku (tzw. „non - profit”), nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego oraz nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej określonej w art. 15 Ustawy o podatku od towarów i usług.
Dochody Fundacji stanowią środki pieniężne lub rzeczowe przekazywane w formie darowizn celowych lub dotacji na realizację konkretnych programów mieszczących się w obrębie działalności statutowej. Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca podkreśla, że dokonał rejestracji podatkowej wyłącznie w celu ubiegania się o zwrot podatku naliczonego przysługującego podatnikom dokonującym nabycia towarów i usług za środki finansowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w par. 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 28.11.2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług.
Fundacja nigdy nie dokonywała i nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w składanych deklaracjach VAT-7 nie wykazuje podatku VAT naliczonego ani należnego (składa tzw. deklaracje VAT-7 „zerowe”). Od 01.01.2010 roku, na podstawie umów zawartych z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie, Fundacja realizuje dwa programy współfinansowane przez: Europejski Fundusz na rzecz Uchodźców oraz budżet państwa, Europejski Fundusz na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich oraz budżet państwa. Wszystkie czynności wykonywane przez Fundację w ramach realizacji programów mają charakter nieodpłatny.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonywanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Fundacja nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją programów współfinansowanych z Funduszy Europejskich.
Ponadto, Fundacji nie będzie również przysługiwał zwrot podatku naliczonego na podstawie § 21 rozporządzenia, ponieważ środki otrzymane z funduszy Unii Europejskiej nie stanowią środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu § 7 rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.