INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30.11.2009 r. (data wpływu 16.06.2010 r.) uzupełnionego w dniu 27.08.2010 r. (data wpływu do tut.
Organu) na wezwanie z dnia 09.08.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług sklasyfikowanych jako roboty instalacyjne związane ze stałą zabudową wykonywane w lokalach mieszkalnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16.06.2010 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 27.08.2010 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 09.08.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług sklasyfikowanych jako roboty instalacyjne związane ze stałą zabudową wykonywane w lokalach mieszkalnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest firmą Irlandzką świadczącą swoje usługi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W tym celu jest zarejestrowana jako podatnik VAT w Urzędzie Skarbowym.
Na terenie Rzeczypospolitej Polskiej zajmuje się między innymi projektowaniem stałej zabudowy pomieszczeń kuchennych bądź zabudowy szaf garderobianych, a także stałej zabudowy w innych pomieszczeniach dokonywanej pod wymiar konkretnego lokalu mieszkalnego zakwalifikowanego do obiektów budownictwa mieszkaniowego (PKOB dział 11). Usługa ta jest świadczona wraz z montażem. Działalność ta polega na zaprojektowaniu aranżacji poszczególnych elementów typu: kuchnia, wnęka, sypialnia, korytarz, holl itp., a następnie po akceptacji przez klienta, zamawiane zostają u producentów niezbędne gotowe elementy takie jak fronty, korpusy, blaty, półki, cokoły i inne elementy niezbędne do montażu mebli.
Po otrzymaniu tych elementów Wnioskodawca przystępuje do ich montażu u klienta. Poszczególne elementy montowane są w sposób stały do podłoża lub ścian albo tak wpasowane są w ciag szafek, iż nie można ich przesunąć ani przestawić bez demontażu całej konstrukcji. Sporadycznie w celu wykonania zabudowy Wnioskodawca korzysta z usług firm podwykonawczych. Podwykonawcy wykonują wtedy montaż w mieszkaniu klienta ze swoich materiałów lub z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę. Symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku (Dz.
U. Nr 42 poz. 264 z późniejszymi zmianami) kwalifikuje wyżej wymienione usługi pod numerami: PKWiU 45.42.13-00.00 roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej - w przypadku niemetalowych elementów stolarki budowlanej, PKWiU 45.42.12-00.00 roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej - w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy prace wykonywane przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy i sklasyfikowane przez GUS jako roboty instalacyjne związane ze stałą zabudową wykonywane w lokalach mieszkalnych mogą korzystać z preferencyjnej 7% stawki VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na zakwalifikowanie wykonywanych robót grupy robut budowlano-montażowych oraz fakt, że wykonywane są one w obiektach mieszkalnych spełnione zostają przesłanki, o których mowa w art. 41 ustawy VAT oraz § 6 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku VAT i usługi mogą korzystać z preferencyjnej 7% stawki VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ww. ustawy.
Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy o VAT).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do dnia 31 grudnia 2010 r., do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). W myśl art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki.
I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – art. 41 ust. 12 ww. ustawy.
W myśl art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; przebieg realizacji budżetu państwa; przepisy Wspólnoty Europejskiej.
Tut. Organ pragnie zwrócić uwagę, iż powołany przez Wnioskodawcę przepis § 6 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336) przestał obowiązywać z dniem 31 grudnia 2009 r. Od dnia 1 stycznia 2010 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799).
W świetle § 37 ww. rozporządzenia stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.
Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11. Zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 „Roboty budowlane”, który obejmuje: prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych, prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną, instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.
Zgodnie z PKWiU grupa 45.4 obejmuje roboty budowlane wykończeniowe. Natomiast pod symbolem PKWiU 45.42.13-00.00 roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej - w przypadku niemetalowych elementów stolarki budowlanej oraz PKWiU 45.42.12-00.00 roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej - w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej. Jak wynika z powyższego, ustawa o VAT, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 – budynki zbiorowego zamieszkania.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo zajmujące się między innymi projektowaniem stałej zabudowy pomieszczeń kuchennych, zabudowy szaf garderobianych, a także stałej zabudowy w innych pomieszczeniach w budynkach mieszkalnych (PKOB dział 11) wraz z wykonaniem ich montażu. Działalność ta polega na zaprojektowaniu aranżacji poszczególnych elementów typu: kuchnia, wnęka, sypialnia, korytarz, holl itp., a następnie po jej akceptacji przez klienta, Wnioskodawca zamawia u producentów niezbędne gotowe elementy takie jak takie jak fronty, korpusy, blaty, półki, cokoły i inne elementy niezbędne do montażu mebli.
Po otrzymaniu tych elementów następuje montaż u klienta. Poszczególne elementy montowane są w sposób stały do podłoża lub ścian, albo tak wpasowane są w ciąg szafek, że nie można ich przesunąć, ani przestawić bez demontażu całej konstrukcji. Sporadycznie w celu wykonania zabudowy Wnioskodawca korzysta z usług firm podwykonawczych. Podwykonawcy wykonują wtedy montaż w mieszkaniu klienta ze swoich materiałów lub z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę.
Przedmiotowe usługi mieszczą się w następujących klasyfikacjach: PKWiU 45.42.13-00.00 roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej- w przypadku niemetalowych elementów stolarki budowlanej, PKWiU 45.42.12-00.00 roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej”, w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy możliwości zastosowania preferencyjnej 7% stawki podatku VAT z tytułu robót instalacyjnych związanych ze stałą zabudową wykonywanych w lokalach mieszkalnych.
W opisanej sytuacji świadczona przez Wnioskodawcę usługa zaklasyfikowana jest do grupowania PKWiU 45.42.13-00.00 roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej- w przypadku niemetalowych elementów stolarki budowlanej, jak i PKWiU 45.42.12-00.00 roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej, w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej, które wykonywane będą w obiekcie zaliczanym do budownictwa mieszkaniowego (sklasyfikowanym w PKOB 11), z wyłączeniem lokali użytkowych, a zatem mieści się w klasyfikacji robót budowlanych.
W związku z tym właściwą dla tych usług będzie stawka 7%, przy czym bez znaczenia pozostaje fakt skorzystania przez Wnioskodawcę przy realizacji świadczenia z usług podwykonawców. Reasumując, prace wykonywane przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy sklasyfikowane do grupy PKWiU 45.42.13-00.00 oraz PKWiU 45.42.12-00.00 dokonywane w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 11 związane z wykonywaniem stałej zabudowy w lokalach mieszkalnych mogą korzystać z preferencyjnej 7% stawki podatku VAT. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone, a w szczególności usług projektowania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.