INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22.01.2013 r. (data wpływu 24.01.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nabytych składników majątkowych za przedsiębiorstwo/zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24.01.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nabytych składników majątkowych za przedsiębiorstwo/zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Obecny model funkcjonowania Grupy M. K. GmbH jest spółką prawa szwajcarskiego należącą do międzynarodowej Grupy M. International (dalej: „Grupa M.”), która w celu prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce utworzy w Polsce swój oddział (dalej „Spółka” lub „Oddział”).
W Polsce w skład Grupy M. wchodzą między innymi takie spółki jak F. S.A. (dalej: „K”), LU S.A. (dalej: „LU”) oraz X Sp. z o.o. (dalej: „X.”). Przedmiotem działalności KPP, LU oraz X. jest zasadniczo produkcja i sprzedaż produktów spożywczych (np. ciastek, pieczywa cukierniczego czekolady, kawy, cukierków). KFP, LU oraz X. prowadzą działalność produkcyjną za pośrednictwem zakładów produkcyjnych położonych w Ja. i P. (LU), w J. i C. (KPP) oraz w S. i B. (X.).
Docelowy model funkcjonowania Grupy M. (mający obowiązywać do czasu wprowadzenia kolejnych zmian w przyszłości) Obecnie Grupa M. planuje dokonać zmiany w modelu funkcjonowania poszczególnych spółek z Grupy M. w Regionie Europy Centralnej, Południowej i Wschodniej. Celem powyższej zmiany jest między innymi usprawnienie procesu produkcji, poprawienie płynności finansowej, a także zredukowanie kosztów zaopatrzenia, kosztów ogólnych działalności, kosztów operacyjnych oraz kapitału obrotowego.
W docelowym modelu funkcjonowania Grupy M. (mającym obowiązywać do czasu wprowadzenia kolejnych zmian w przyszłości) Oddział będzie pełnił funkcję centrum serwisowego świadczącego usługi pomocnicze (dalej: „Usługi”) na rzecz innych podmiotów Grupy M.. Usługi te będą obejmowały świadczenia z następujących obszarów: kontroling finansowy; badania i rozwój; zarządzanie jakością; zarządzanie i integracja danych; zarządzanie zasobami ludzkimi; wsparcie w zakresie systemów informatycznych; inne funkcje pomocniczo-administracyjne. W wyniku świadczenia tych Usług Spółka będzie osiągała przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”).
Świadczenie Usług będzie również podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce lub będzie stanowiło czynność opodatkowaną poza terytorium kraju zgodnie z przepisami o miejscu świadczenia usług.
Dodatkowo, w docelowym modelu funkcjonowania Grupy M. w Polsce: działalność produkcyjna (funkcja produkcji) Grupy M. w Polsce zostanie skupiona w jednym podmiocie, tj. X.; na podstawie tzw. umowy „Toll Manufacturing”, K. GmbH, spółka prawa szwajcarskiego (dalej: „Y.”) będzie zlecać X. produkcję produktów spożywczych przy wykorzystaniu surowców i materiałów nabytych od K. Procurement GmbH (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oddział w Polsce, spółki prawa szwajcarskiego (dalej: „Y. Procurement”) i powierzonych X..
Powyższe materiały i surowce przez cały proces produkcyjny pozostaną własnością Y.; funkcję zaopatrzenia produkcji w surowce i materiały będzie pełniła Y. Procurement; F. będzie pełniła zasadniczo rolę dystrybutora produktów przeznaczonych na rynek polski, zakupionych od Y.. Planowane zmiany – transfer funkcji pomocniczych do Oddziału W celu osiągnięcia docelowego modelu funkcjonowania Grupy M., Spółka przejmie od innych podmiotów Grupy M. (tj.
F., LU oraz X.) następujące funkcje pomocnicze dotyczące Usług, które Spółka będzie świadczyła na rzecz innych podmiotów Grupy M. jako centrum serwisowe: z F: kontroling finansowy, badania i rozwój, zarządzanie jakością, zarządzanie i integracja danych, zarządzanie zasobami ludzkimi, wsparcie w zakresie systemów informatycznych oraz inne funkcje pomocniczo-administracyjne; z LU: kontroling finansowy, badania i rozwój, zarządzanie i integracja danych, zarządzanie zasobami ludzkimi, wsparcie w zakresie systemów informatycznych oraz inne funkcje pomocniczo-administracyjne; z X.: zarządzanie zasobami ludzkimi oraz komunikacja wewnętrzna.
W celu przejęcia powyższych funkcji pomocniczych Spółka zawrze z F., LU oraz X. odrębne umowy, na podstawie których: Oddział odpłatnie nabędzie od F., LU oraz X. składniki majątkowe związane z tymi funkcjami pomocniczymi, które są przedmiotem transferu z danej spółki do Oddziału, Składniki te będą obejmowały w szczególności wyposażenie biura, sprzęt komputerowy telefony komórkowe; Oddział odpłatnie nabędzie (przejmie) prawa i obowiązki F., LU oraz X. z umów o pracę zawartych z pracownikami F., LU i X. odpowiedzialnymi za wykonywanie tych funkcji pomocniczych, które są przedmiotem transferu z danej spółki do Oddziału; Oddział odpłatnie nabędzie (przejmie) również prawa i obowiązki F., LU oraz X. wynikające z umów zawartych z dostawcami, które są związane z tymi funkcjami, np. umów licencyjnych na korzystanie z oprogramowania komputerowego, umów leasingu komputerów wykorzystywanych przez pracowników oraz umów na świadczenie usług telekomunikacyjnych.
Spółka pragnie podkreślić, że w celu świadczenia przez Oddział Usług w pełnym zakresie zgodnie z docelowym modelem funkcjonowania Grupy M., konieczne będzie nabycie przez Spółkę składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów związanych z każdą powyższych funkcji od każdej ze spółek F., LU i X.. W związku z zawarciem powyższych umów (nabyciem funkcji pomocniczych) Spółka nie przejmie żadnych innych aktywów/składników majątku F., LU oraz X., w szczególności Spółka nie przejmie od tych podmiotów nieruchomości lub prawa do korzystania z nieruchomości oraz środków pieniężnych.
Z przedmiotu transakcji zostaną również wyłączone należności i zobowiązania handlowe związane z powyższymi składnikami. Na podstawie powyższych umów Spółka wypłaci F., LU oraz X. wynagrodzenie z tytułu nabycia składników majątkowych oraz nabycia praw i obowiązków wynikających z umów o pracę oraz umów z dostawcami (dalej: „Wynagrodzenie”).
Zgodnie z polityką rachunkowości Spółki, koszt Wynagrodzenia, w części przypadającej na nabycie praw i obowiązków z tytułu umów o pracę oraz nabycie praw i obowiązków z tytułu umów z dostawcami, zostanie rozliczony nie jako koszt jednorazowy ale jako koszt rozliczany w czasie, tj. Spółka ujmie Wynagrodzenie w księgach rachunkowych jako koszt (inny niż rezerwa i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów) na koncie wynikowym proporcjonalnie w okresie przekraczającym jeden rok finansowy/podatkowy.
Sprzedaż dokonana przez F., LU i X., o której mowa w pkt 5) powyżej, zostanie udokumentowana fakturami VAT, na których zostaną wyszczególnione kwoty należnego podatki VAT z tego tytułu (o ile organ podatkowy potwierdzi prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1).
Na moment zawarcia powyższych umów, składniki majątkowe będące przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką, a także prawa i obowiązki wynikające z umów będące przedmiotem transakcji nie będą wyodrębnione finansowo w strukturach F., LU ani X., w szczególności: W strukturach prowadzonej przez F., LU oraz X. sprawozdawczości finansowej do przedmiotów poszczególnych transakcji zawieranych ze Spółką nie będą przypisane odrębne agregaty aktywów i zobowiązań, ani również poszczególne koszty/wydatki oraz przychody; F., LU oraz X. nie będą sporządzały odrębnych bilansów oraz odrębnych rachunków zysków i strat dotyczących składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką; F., LU oraz X. nie będą prowadzić odrębnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla składników majątkowych będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką; Po zawarciu wskazanych umów funkcjonowanie Oddziału w obrocie gospodarczym będzie wymagało zapewnienia mu odrębnego finansowania, Oddział, w celu rozpoczęcia prowadzenia własnej działalności gospodarczej, zawrze z F., LU oraz X. nowe umowy, na podstawie których Oddział będzie świadczył Usługi na rzecz tych podmiotów.
Oddział będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zawarcie umów będących przedmiotem niniejszego wniosku będzie wiązało się z przejściem na Spółkę części zakładów pracy F., LU i X. w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu Pracy. Pozostałe planowane zmiany W ramach pozostałych planowanych zmian mających na celu osiągnięcie docelowego modelu funkcjonowania Grupy M. (mającego obowiązywać do czasu wprowadzenia kolejnych zmian w przyszłości), F i LU wniosą zespoły składników majątkowych składające się na dział produkcji F. i dział produkcji LU aportem do X. w zamian za jej udziały. KFP oraz LU dokonają również transferu funkcji zaopatrzenia produkcji do F. w zamian za wynagrodzenie.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami (dokonywane w celu przejęcia funkcji pomocniczych od F., LU oraz X.) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od F., LU i X. w związku z nabyciem składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku? Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie oraz praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami (dokonywane w celu przejęcia funkcji pomocniczych o F., LU oraz X.) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o C1T?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo zaliczyć Wynagrodzenie wypłacone do F., LU oraz X. z tytułu umów opisanych we wniosku do kosztów uzyskania przychodów? Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Wynagrodzenie wypłacone do F., LU oraz X. m podstawie opisanych we wniosku umów nabycia praw i obowiązków z tytułu umów o pracę oraz nabycia praw i obowiązków z tytułu umów z dostawcami stanowi koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, który Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie w okresie, w którym Wynagrodzenie jest ujmowane jako koszt dla celów rachunkowych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji są zagadnienia oznaczone numerem 1 i 2 dotyczące podatku od towarów i usług, w odniesieniu zaś do pytań oznaczonych numerami 3-5 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie. Stanowisko Wnioskodawcy: Ad 1) Zdaniem Spółki, ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami (dokonywane w celu przejęcia funkcji pomocniczych od F., LU oraz X.) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
Uzasadnienie Zorganizowana część przedsiębiorstwa Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań); jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie; jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie; jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona funkcjonalnie); mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym nabycie od F., LU oraz X. składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami nie spełni wszystkich przesłanek koniecznych do uznania przedmiotów poszczególnych transakcji za zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, przede wszystkim z uwagi na brak zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, brak wyodrębnienia finansowego oraz wyłączenia z przedmiotu transakcji należności i zobowiązań związanych z przenoszonymi składnikami.
Za potwierdzeniem powyższego stanowiska przemawiają następujące okoliczności: Brak zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem Podstawową cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze w zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
W ocenie Spółki, opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające umów nie będą mogły stanowić niezależnego przedsiębiorstwa na moment ich nabycia prze; Oddział. Za tym stanowiskiem przemawiają następujące przesłanki: Ze względu na ograniczony zakres transakcji, przejmowane składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów nie będą stanowiły minimum składników umożliwiających samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym i konstytuujących zorganizowaną funkcjonalnie całość. W ramach transakcji opisanych we wniosku Spółka nie nabędzie nieruchomości lub prawa do korzystania z nieruchomości.
W ramach transakcji opisanych we wniosku Oddział nie przejmie również środków pieniężnych. W rezultacie, funkcjonowanie Oddziału w obrocie gospodarczym będzie wymagało zapewnienia mu odrębnego finansowania. W ramach transakcji opisanych we wniosku Spółka nie nabędzie również praw z umów, na podstawie których Spółka mogłaby osiągać przychody. W celu rozpoczęcia prowadzenia własnej działalności gospodarczej Spółka zawrze z F., LU oraz X. nowe umowy, na podstawie których Oddział będzie świadczył Usługi na rzecz tych podmiotów. Dopiero w momencie zawarcia tych umów Oddział będzie mógł osiągać przychody.
W konsekwencji, w momencie dokonania opisanych we wniosku transakcji, nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami przejęte od F., LU i X.. W rezultacie, składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki z umów, które Spółka nabędzie, nie będą posiadały zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT. Za powyższym stanowiskiem przemawia również to, że z przedmiotu transakcji zostaną wyłączone należności i zobowiązania handlowe związane ze składnikami nabywanymi przez Oddział.
Brak wyodrębnienia finansowego w przedsiębiorstwach F., LU oraz X. Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych.
W świetle powyższego Spółka zaznacza, że w strukturach podmiotów, z którymi Spółka dokona opisanych we wniosku transakcji (F., LU oraz X.) nie dojdzie do wyodrębnienia finansowego przedmiotów tych transakcji.
W szczególności: W strukturach prowadzonej przez F., LU oraz X. sprawozdawczości finansowej dc przedmiotów poszczególnych transakcji zawieranych ze Spółką nie będą przypisane odrębne agregaty aktywów i zobowiązań, ani również poszczególne koszty i wydatki oraz przychody; F., LU oraz X. nie będą sporządzały odrębnych bilansów oraz odrębnych rachunków zysków i strat dotyczących składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką; F., LU oraz X. nie będą prowadzić odrębnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla składników majątkowych będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką; Po zawarciu wskazanych umów funkcjonowanie Oddziału w obrocie gospodarczym będzie wymagało zapewnienia mu odrębnego finansowania.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami nie będą wyodrębnione finansowo, w rozumieniu ustawy o VAT, w strukturach przedsiębiorstw F, LU i X. na moment ich nabycia przez Spółkę. Podsumowanie: Jak wynika z ustawy o VAT, przesłanki do uznania określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny zostać spełnione łącznie.
W konsekwencji, skoro na moment dokonania analizowanych transakcji składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami, będące przedmiotami i o szczególnych transakcji ze Spółką nie spełnią wszystkich przesłanek warunkujących uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności: nie będą w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo; nie zostaną wyodrębnione finansowo w strukturach przedsiębiorstw F., LU i X.; z przedmiotu transakcji zostaną wyłączone należności i zobowiązania związane przenoszonymi składnikami; to należy uznać, że nie będą one stanowić zorganizowanych części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT.
Przedsiębiorstwo Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. W praktyce w celu nadania znaczenia temu pojęciu stosuje się definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz.U z 1964 r., nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej: „KC”), zgodnie z którą przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W oparciu o powyższą definicję, uznaje się, że przedsiębiorstwem na gruncie ustawy o VAT jest zorganizowany i powiązany funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych mogący służyć kontynuowaniu przez nabywcę określonej działalności gospodarczej zbywcy.
Zdaniem Spółki, opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami nie będą stanowiły minimum elementów zapewniających możliwość realizacji działalności gospodarczej i tym samym nie będą posiadały zdolności do funkcjonowania jaki niezależne przedsiębiorstwo, w szczególności: przedmiot tych transakcji nie będzie obejmował między innymi takich elementów składowych przedsiębiorstwa jak nazwa przedsiębiorstwa, środki pieniężne, prawa własności nieruchomości lub prawa z umów najmu/dzierżawy nieruchomości, wierzytelności, tajemnice przedsiębiorstwa. w ramach transakcji opisanych we wniosku Spółka nie nabędzie praw z umów, na podstawie których Spółka mogłaby osiągać przychody.
W celu rozpoczęcia prowadzenia własnej działalności gospodarczej Spółka zawrze z F., LU oraz X. nowe umowy, na podstawie których Oddział będzie świadczył Usługi na rzecz tych podmiotów. Dopiero w momencie zawarcia tych umów Oddział będzie mógł osiągać przychody. W konsekwencji, zdaniem Spółki, należy uznać, iż opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów będące przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności: w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 5 września 2012 roku, znak IPPP1/443- 623/12-2/MP, w której organ podatkowy – odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika – uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie którym: „Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”; w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 3 października 2012 roku, znak IPPP1/443-634/12-2/AP, w której organ podatkowy — odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie którym: „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład czy też przedsiębiorstwo, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej”; w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 11 maja 2012 roku, znak IPPP1/443-309/12-2/IGo, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów z kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego”; w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 2 listopada 2011 roku, znak IPPP1/443 -1372/l1-2/AW, w której organ podatkowy – odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika – uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: „skoro definicja przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów KC nie będzie spełniona, także dla celów opodatkowania podatkiem VAT Transakcji nie będzie można zaklasyfikować jako zbycia przedsiębiorstwa objętego zakresem art. 6 pkt 1 u.p.t.u.”.
Ad 2) Zdaniem Spółki, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od F., LU i X. w związku nabyciem składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku. Uzasadnienie Zgodnie z ustawą o VAT: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem przepisów niemających zastosowania w analizowanym przypadku) (art.
86 ust. 1); Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a); Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art.
86 ust. 8 pkt 1); Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2); Przepisów ustawy nie stosuje do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1).
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami, które Oddział nabędzie od F., LU i X., będą wykorzystywane przez Oddział do świadczenia na rzecz tych podmiotów usług dąjących świadczeniodawcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z powyższym należy uznać, iż w analizowanym przypadku zostanie spełniona ogólna przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od F., LU i X..
Jednocześnie, zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji nie zajdzie okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku).
Jak bowiem Spółka wykazała w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, przedmiotem transakcji będą składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę i umów z dostawcami, które nie będą spełniały przesłanek pozwalających na uznanie za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część a w rezultacie transakcje sprzedaży opisane we wniosku będą podlegał podatkowaniu podatkiem VAT jako dostawy towarów i świadczenie usług.
W konsekwencji, należy stwierdzić, iż Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od F., LU i X. w związku z nabyciem składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku (oczywiście o ile nie znajdzie zastosowania inny przepis ustawy o VAT wyłączający prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego).
Powyższe stanowisko Spółki znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności: w interpretacji Dyrektora IS w Łodzi z dnia 27 września 2012 roku, znak IPTPP1/443-507/12-4/MW, zgodnie z którą: „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego)”; w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 10 listopada 2011 roku, znak IPPP1/443-1376/11-2/MP, w której organ podatkowy – odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika — uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie którym: „skoro zbycie poszczególnych składników majątkowych CFM w ramach Transakcji będzie czynnością opodatkowaną VAT, a Wnioskodawca będzie te składniki wykorzystywał do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej zakup”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012, poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.