INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r.
Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24.06.2010 r. (data wpływu 25.06.2010 r.) uzupełnionego w dniu 04.08.2010 r. (data wpływu 09.08.2010 r.) na wezwanie z dnia 27.07.2010 r, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25.06.2010r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 04.08.2010 r. (data wpływu 09.08.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut.
Organu z dnia 27.07.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Fundacja jest podatnikiem podatku VAT. Fundacja podpisała umowy z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie na realizację następujących projektów; w wyniku wyboru projektu przez Międzyresortowy Zespół ds.
Funduszy Schengen, Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców, Funduszu Granic Zewnętrznych oraz Funduszu Powrotów Imigrantów - umowa na realizację projektu „Psychodekujacja…” dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu Na Rzecz Uchodźców (EFU) oraz budżetu państwa umowa nr … - w wyniku wyboru projektu przez Ministra pracy i polityki społecznej - umowa na realizację projektu pod nazwą ”Polskie…” dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich (EFI) oraz budżetu państwa umowa nr … - w wyniku wyboru projektu przez Międzyresortowy Zespół ds.
Funduszy Schengen, Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców, Funduszu Granic Zewnętrznych oraz Funduszu Powrotów Imigrantów - umowa na realizację projektu pod nazwą „Prawnicy … ”Dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców (EFU) oraz budżetu państwa umowa o partnerstwie dla realizacji projektu „Sąsiedzi…” współfinansowanie przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich.
W ramach ww. umów Fundacja otrzymuje dotacje na realizację przedsięwzięć takich jak badania dotyczące zjawiska migracji oraz bezpośrednie wsparcie (działania edukacyjne i informacyjne) skierowane do: Uchodźców, Obywateli Państw Trzecich oraz Społeczeństwa Przyjmującego. Powyższe przedsięwzięcia nie stanowią działań mających na celu sprzedaż jakichkolwiek usług ani towarów. W ramach przedsięwzięć nie są pobierane żadne odpłatności; nie występują świadczenia odpłatne. Fundacja realizuje projekty na podstawie szczegółowych budżetów kosztów, wyodrębniając koszty związane bezpośrednio z realizacją tych przedsięwzięć.
Dotacje otrzymywane są na pokrycie poniesionych i szczegółowo udokumentowanych kosztów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją wyżej wskazanych przedsięwzięć Fundacja ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących zakupy czy też nie i tym samym czy podatek VAT można uznać za niekwalifikowalny w ramach rozliczenia dotacji czy też za kawlifikowalny? Zdaniem Wnioskodawcy zakupy realizowane na rzecz wyżej wymienionych przedsięwzięć nie są związane ani w całości ani w części ze sprzedażą opodatkowaną, przez co Fundacji nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego.
Realizacja powyższych przedsięwzięć nie stanowi sprzedaży towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku VAT. Sama dotacja również pozostaje bez wpływu na obrót w rozumieniu ustawy o podatku VAT, ponieważ nie jest ani pośrednio, ani bezpośrednio związana z ceną sprzedawanych towarów i usług z tego powodu, że taka sprzedaż nie występuje. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86, ust. 1 ustawy po podatku od towarów i usług uważa, że podatek VAT naliczony w zakupach związanych z realizacją ww. przedsięwzięć jest niekwalifikowalny.
Fundacja nie ma prawa do odliczania podatku VAT ani w całości ani w części i tym samym, że podatek VAT należy uznać za niekwalifikowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym wskazano, iż Fundacja zawarła umowę z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie na realizacje projektów: „Psychodekujacja …” dofinansowany w ramach Europejskiego Funduszu Na Rzecz Uchodźców (EFU) oraz budżetu państwa, ”Polskie ….” dofinansowany w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich (EFI) oraz budżetu państwa, „Prawnicy …” dofinansowany w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców (EFU) oraz budżetu państwa oraz „Sąsiedzi ….” współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich. Fundacja jest podatnikiem podatku VAT.
W ramach ww. umów Fundacja otrzymuje dotacje na realizację przedsięwzięć takich jak badania dotyczące zjawiska migracji oraz bezpośrednie wsparcie (działania edukacyjne i informacyjne) skierowane do: Uchodźców, Obywateli Państw Trzecich oraz Społeczeństwa Przyjmującego. Powyższe przedsięwzięcia, jak wskazuje Wnioskodawca nie stanowią działań mających na celu sprzedaż jakichkolwiek usług ani towarów. W ramach przedsięwzięć nie są pobierane żadne odpłatności; nie występują świadczenia odpłatne.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług. Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.