INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r.
Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28.06.2010 r. (data wpływu 05.07.2010 r.), uzupełnionego w dniu 24.08.2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05.07.2010r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 24.08.2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Przedmiotem działalności Instytutu (I.) jest prowadzenie badań naukowych i prac badawczo-rozwojowych oraz działalności leczniczo-usługowej ukierunkowanej na potrzeby zdrowotne dzieci i młodzieży. Realizując zadania związane z prowadzonymi badaniami naukowymi I. realizuje projekt pt.
„Opracowanie norm ciśnienia tętniczego dla populacji dzieci i młodzieży w Polsce”. Przystąpienie do realizacji projektu odbyło się w następujący sposób. Ministerstwo Gospodarki i Pracy występujące jako Krajowy Punkt Kontaktowy dla Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Norweskiego Mechanizmu Finansowego ogłosiło nabór wniosków o dofinansowanie projektów oraz programów ze środków MF EOG oraz NMF dla alokacji 2004-2005. Wnioski mogły być składane w ramach różnych priorytetów przez instytucje sektora publicznego i prywatnego oraz organizacje pozarządowe utworzone w prawny sposobów w Polsce i działające w interesie publicznym.
I. złożyło wniosek o dofinansowanie projektu w ramach priorytetu badania naukowe. Projekt został pozytywnie oceniony i uzyskał dofinansowanie. Projekt realizowany jest w okresie 01.07.2007 r. - 30.11.2010 r. i finansowany jest w 85% ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Norweskiego Mechanizmu Finansowego oraz w 15% ze środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Celem ogólnym projektu jest poprawa stanu zdrowia populacji wieku rozwojowego, młodych dorosłych i dorosłych, a celem bezpośrednim pozyskanie nowej wiedzy na temat norm ciśnienia tętniczego w populacji dzieci polskich.
Rezultatem projektu będzie: opracowanie norm ciśnienia tętniczego w postaci siatek centylowych dla wieku, wzrostu i płci, oraz dodatkowo, w zależności od wskaźnika masy ciała; umożliwienie oceny wyniku badań profilaktycznych dzieci w odniesieniu do pomiaru ciśnienia tętniczego w oparciu o normę polską ciśnienia tętniczego krwi; określenie rozpowszechnienia (epidemiologia chorobowości) nadwagi i otyłości w populacji wieku rozwojowego w kraju. Projekt realizowany jest w oparciu o losowo dobraną próbę z populacji dzieci i młodzieży w kraju z uwzględnieniem proporcjonalnej reprezentatywności z terenów wiejskich.
Operatem losowania były wszystkie szkoły podstawowe, gimnazja i szkoły ponadgimnazjalne, co pozwoli na opracowanie normy dla wieku 7-18 lat. W badaniu uczestniczyło 17 573 zdrowych dzieci.
W związku z realizacją zadań projektu poniesione zostały lub poniesione będą m.in. następujące wydatki: 1/ wynagrodzenie członków zespołu realizującego projektu 2/ koszty delegacji służbowych (krajowych i zagranicznych) tj. koszty podróży, zakwaterowania, uczestnictwa, diet personelu związanego z realizacją projektu 3/ koszt zakupu materiałów i przedmiotów nietrwałych, m.in. materiałów biurowych, komputerowych 4/ koszty zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowanie) 5/ koszty usług obcych niezbędnych dla celów realizacji projektu (m.in. usługi telekomunikacyjne, pocztowe, gastronomiczne, poligraficzne, hotelowe, tran sportowe, statystyczne, porządkowe, tłumaczenia) 6/ koszty energii elektrycznej, wody, ścieków.
Część ww. wydatków udokumentowana została lub będzie udokumentowana fakturami zawierającymi podatek VAT. Materiały, usługi i urządzenia używane dla potrzeb realizacji projektu, nie służą dalszej sprzedaży przez Instytut. Środki finansowe przekazywane są Instytutowi na zasadzie refundacji faktycznie poniesionych wydatków kwalifikowalnych w ramach projektu (płatności dokonywane są na podstawie przygotowywanych przez I wniosków o płatność).
Biuro Mechanizmów Finansowych EOG (BMF) nie zleca Instytutowi wykonania usługi, a jedynie finansuje zadania badawcze, których wyniki pozostają w dyspozycji I. BMF nie kupuje od I. wyników badań wykonanych w ramach projektu, żąda jedynie sprawozdań kwartalnych, sprawozdań rocznych oraz sprawozdania końcowego. Zgodnie z zapisami w umowach środki finansowe przeznaczone na realizację projektu muszą być wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem (środki wykorzystane niezgodnie z umową podlegają zwrotowi). Zgodnie z umową zawartą z MNiSW prawo do przychodów ze sprzedaży wyników uzyskanych przy realizacji projektu przysługuje Instytutowi.
Przychody uzyskane przy realizacji projektu jako korzyści uboczne również przysługują Instytutowi. Rezultaty projektu będą wykorzystywane przez lekarzy sprawujących podstawową i specjalistyczną opiekę zdrowotną nad populacją wieku rozwojowego w codziennej pracy. Wyniki badań oraz normy dla wieku, płci, wzrostu i wskaźnika masy ciała będą udostępniane bezpłatnie, zostaną opublikowane w ogólnodostępnym, fachowym czasopiśmie medycznym co zapewni powszechność dostępu kadry medycznej oraz zainteresowanych osób nie będących profesjonalistami medycznymi do tychże wyników. Opracowana norma będzie w stałym i codziennym użyciu do czasu aktualizacji tzn. nie mniej niż 10 lat.
Do aktualizacji normy będą jako dane wyjściowe użyte dane pobrane i opracowane w toku niniejszego projektu co zapewni żywotność ekonomiczną projektu w perspektywie społecznej w okresie dłuższym niż 10 letni oraz realizację celu projektu. Rezultaty projektu (normy i siatki centylowe) będą publikowane przez stronę internetową I. co nie będzie prowadziło do ponoszenia kosztów po zakończeniu projektu. Adresatami projektu są również dzieci i młodzież oraz ich rodzice, do których kierowane są m.in. informacje w prasie, ulotki informacyjne, informacje na stronach internetowych.
I. prowadzi działalność mieszaną tj. opodatkowaną i zwolnioną i w konsekwencji rozlicza się w oparciu o strukturę sprzedaży. W strukturze sprzedaży I. przeważa świadczenie usług korzystających ze zwolnienia, głównie są to usługi medyczne. Struktura sprzedaży określona procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku 2009 wynosi 3% (zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, wartość ta może ulec zmianie). Pozostałe 97% podatku zostanie poniesione ostatecznie ponieważ związane będzie z działalnością zwolnioną (usługami medycznymi). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pt.
„Opracowanie norm ciśnienia tętniczego dla populacji dzieci i młodzieży w Polsce” finansowanego ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Norweskiego Mechanizmu Finansowego oraz środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części? Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy obecnie nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego - ponoszone przez niego wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pt.
„Opracowanie norm ciśnienia tętniczego dla populacji dzieci i młodzieży w Polsce” finansowanego ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Norweskiego Mechanizmu Finansowego oraz środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Celem ogólnym projektu jest poprawa stanu zdrowia populacji wieku rozwojowego, młodych dorosłych i dorosłych, a celem bezpośrednim pozyskanie nowej wiedzy na temat norm ciśnienia tętniczego w populacji dzieci polskich. Instytut w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności zwolnione i opodatkowane. Materiały, usługi i urządzenia używane dla potrzeb realizacji projektu, nie służą dalszej sprzedaży przez Instytut.
Wyniki badań oraz normy dla wieku, płci, wzrostu i wskaźnika masy ciała będą udostępniane bezpłatnie, zostaną opublikowane w ogólnodostępnym, fachowym czasopiśmie medycznym. Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pt.
„Opracowanie norm ciśnienia tętniczego dla populacji dzieci i młodzieży w Polsce” nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt.
„Opracowanie norm ciśnienia tętniczego dla populacji dzieci i młodzieży w Polsce” finansowanego ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Norweskiego Mechanizmu Finansowego oraz środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.