INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.06.2010 r. (data wpływu 05.07.2010 r.), uzupełnionego w dniu 23.08.2010 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB4/415-554/10-2/SP, IPPB5/423-413/10-2/AS, IPPP3/443-657/10-2/SM z dnia 11.08.2010 r. oraz w dniu 07.09.2010 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB4/415-554/10-4/SP, IPPB5/423-413/10-4/AS, IPPP3/443-657/10-4/SM z dnia 27.08.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z działalnością Ambasadorów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05.07.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z działalnością Ambasadorów.
Wniosek został uzupełniony w dniu 23.08.2010 r. (w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego i przedłożenia prawidłowo uwierzytelnionej kopii odpisu KRS) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB4/415-554/10-2/SP, IPPB5/423-413/10-2/AS, IPPP3/443-657/10-2/SM z dnia 11.08.2010 r. oraz w dniu 07.09.2010 r. (w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB4/415-554/10-4/SP, IPPB5/423-413/10-4/AS, IPPP3/443-657/10-4/SM z dnia 27.08.2010 r. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Sp. z o.o. (zwana dalej „Spółką”) zajmuje się przygotowaniem i przeprowadzeniem na terenie Polski Finału Mistrzostw Europy w piłce nożnej (zwanych dalej „Mistrzostwami Europy”).
Mistrzostwa Europy będą organizowane przez Spółkę w ścisłej współpracy z Unią... z siedzibą w Szwajcarii (dalej „U.”). U. powierzyła bowiem Spółce przygotowanie i przeprowadzenie na terenie Polski Mistrzostw Europy. Wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem tej imprezy zostaną ostatecznie pokryte przez U. Spółka obciąży bowiem U. kosztami zorganizowania Mistrzostw Europy. Usługa wykonana przez Spółkę na rzecz U. będzie usługą podlegającą opodatkowaniu VAT. Miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska lub Szwajcaria. U. jest szwajcarskim podatnikiem podatku VAT.
Spółka we współpracy z U. wyznacza dwie osoby fizyczne (zwane dalej „Ambasadorami”), które mają za zadanie promowanie Mistrzostw Europy. Spółka chce bowiem skorzystać z wizerunku i pozycji Ambasadorów do promowania Mistrzostw Europy. Ambasadorzy nie wchodzą w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych ani organów stanowiących Spółki. Każdy z Ambasadorów jest osobą zasłużoną dla piłki nożnej, znaną nie tylko w Polsce, ale również poza granicami kraju. Spółka nie zatrudnia Ambasadorów na podstawie umowy o pracę. Spółka zawiera z Ambasadorami na piśmie umowę cywilnoprawną (zwaną dalej „Umową”).
Zgodnie z Umową Ambasadorzy zobowiązują się do ścisłej współpracy ze Spółką przy promowaniu Mistrzostw Europy, w szczególności do zapewnienia Spółce wsparcia w budowaniu pozytywnego wizerunku tej imprezy, jak również do popularyzowania piłki nożnej jako dyscypliny sportu. Ambasadorzy nie pobierają od Spółki wynagrodzenia za wykonywanie czynności, mających na celu pomoc w promowaniu Mistrzostw Europy (wykonują te funkcje honorowo). Spółka zobowiązana jest zapewnić Ambasadorom możliwość wykonywania przez nich czynności określonych w Umowie.
W szczególności Spółka ma umożliwić Ambasadorom udział w imprezach związanych z organizacją i promocją Mistrzostw Europy (zapewniając niezbędne zaproszenia, bilety, karty wstępu, itp.). Spółka przekazuje Ambasadorom strój służbowy oraz zobowiązuje się do pokrycia kosztów związanych z wykonywaniem przez Ambasadorów czynności wynikających z zawartej Umowy (w szczególności kosztów podróży Ambasadorów odbywanych w celach promowania Mistrzostw Europy). Celem wywiązania się z przyjętych na siebie obowiązków Ambasadorzy odbywają liczne podróże.
Ambasadorzy mogą odbywać podróże w ramach miejscowości, w której Spółka ma siedzibę (np. jeśli spotkania związane z promowaniem i organizacją Mistrzostw Europy odbywają się w Warszawie), jak również mogą wyjeżdżać poza Warszawę (np. wyjeżdżać do miejscowości położonych w Polsce, w których rozgrywane będą mecze w ramach Mistrzostw Europy). Ambasadorzy mogą też odbywać podróże zagraniczne np. do Szwajcarii, Ukrainy, itp. W zawartej Umowie określono zasady pokrywania kosztów podróży Ambasadorów.
Postanowiono, że przy pokrywaniu kosztów podróży Ambasadorów stosowane będą zasady obowiązujące przy pokrywaniu kosztów podróży pracowników, wynikające z rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
Koszty ponoszone w związku z działalnością Ambasadora, w tym koszty podróży, mogą być ponoszone bezpośrednio przez Spółkę (np. Spółka płaci za hotel, czy bilet lotniczy Ambasadora). Jeśli pokrycie kosztów bezpośrednio przez Spółkę nie jest możliwe, Ambasadorzy uprawnieni są do zaciągania zobowiązań w imieniu i na rzecz Spółki. Mogą zatem samodzielnie pokryć koszty np. wyżywienia, czy noclegu, biorąc odpowiednią fakturę na Spółkę. W takim wypadku Spółka zwraca Ambasadorom poniesione koszty. W Umowie postanowiono również, że Spółka może wypłacić Ambasadorowi zaliczkę na poczet kosztów podróży.
W takim wypadku Ambasadorzy pokrywają koszty podróży ze środków pochodzących z zaliczki, a następnie rozliczają się ze Spółką. Spółka pragnie wyjaśnić, że Ambasadorzy nie zaliczają kosztów podróży związanych z promowaniem i organizacją Mistrzostw Europy do swoich kosztów uzyskania przychodów. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W uzupełnieniu z dnia 17.08.2010 r. (data wpływu 23.08.2010 r.) Spółka poinformowała, iż: Zwraca koszty podróży Ambasadorowi, który ma miejsce zamieszkania w Polsce (i jest polskim rezydentem podatkowym), Zwraca koszty podróży Ambasadorowi, który ma miejsce zamieszkania za granicą (i nie jest polskim rezydentem podatkowym).
Natomiast z uzupełnienia z dnia 31.08.2010 r. (data wpływu 07.09.2010 r.) wynika, że miejscem zamieszkania Ambasadora, który nie jest polskim rezydentem podatkowym, jest Republika Włoska. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy możliwe jest odliczenie podatku VAT naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z działalnością Ambasadorów (w szczególności podatku VAT naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z podróżami Ambasadorów)?
Zdaniem Wnioskodawcy: Spółka uważa, że VAT naliczony przy nabywaniu towarów i usług w związku z działalnością Ambasadora (w szczególności przy nabywaniu towarów i usług związanych z podróżami Ambasadora) może podlegać odliczeniu, chyba że brak prawa do takiego odliczenia wynika wprost z art. 88 ust. 1 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy VAT podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeśli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Usługa wykonywana przez Spółkę na rzecz U., polegająca na organizacji i promocji Mistrzostw Europy, stanowi usługę opodatkowaną VAT. Miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska lub Szwajcaria.
Miejsce opodatkowania VAT usługi wykonywanej przez Spółkę nie wpływa jednak na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wykonaniem tej usługi. Innymi słowy, niezależnie od tego, czy usługa wykonana przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce, czy w Szwajcarii, Spółka - co do zasady - będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wykonaniem usługi. Prawo takie nie będzie Spółce przysługiwać, jeśli VAT został naliczony przy nabyciu towarów i usług wymienionych wprost w art. 88 ust. 1 Ustawy VAT.
W konsekwencji Spółka uważa, że może odliczyć podatek VAT naliczony przy nabywaniu towarów i usług związanych z działalnością Ambasadorów (w szczególności podatek VAT naliczony przy nabywaniu towarów i usług związanych z podróżami Ambasadorów). Działalność Ambasadorów jest bowiem ściśle związana z wykonaniem usługi przez Spółkę na rzecz U. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego wynikają natomiast z art. 88 ustawy. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka zajmuje się przygotowaniem i przeprowadzeniem na terenie Polski Finału Mistrzostw Europy w piłce nożnej.
Mistrzostwa Europy będą organizowane przez Spółkę w ścisłej współpracy z Unią... z siedzibą w Szwajcarii (U.). Wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem tej imprezy zostaną ostatecznie pokryte przez U., Spółka obciąży bowiem U. kosztami zorganizowania Mistrzostw Europy. Usługa wykonana przez Spółkę na rzecz U. będzie usługą podlegającą opodatkowaniu VAT. Miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska lub Szwajcaria. U. jest szwajcarskim podatnikiem podatku VAT. Spółka we współpracy z U. wyznacza dwie osoby fizyczne (zwane Ambasadorami), które mają za zadanie promowanie Mistrzostw Europy.
Spółka zobowiązana jest zapewnić Ambasadorom możliwość wykonywania przez nich czynności określonych w umowie. W szczególności Spółka ma umożliwić Ambasadorom udział w imprezach związanych z organizacją i promocją Mistrzostw Europy (zapewniając niezbędne zaproszenia, bilety, karty wstępu, itp.). Spółka przekazuje Ambasadorom strój służbowy oraz zobowiązuje się do pokrycia kosztów związanych z wykonywaniem przez Ambasadorów czynności wynikających z zawartej umowy (w szczególności kosztów podróży Ambasadorów odbywanych w celach promowania Mistrzostw Europy). Koszty ponoszone w związku z działalnością Ambasadora, w tym koszty podróży, mogą być ponoszone bezpośrednio przez Spółkę (np.
Spółka płaci za hotel, czy bilet lotniczy Ambasadora). Jeśli pokrycie kosztów bezpośrednio przez Spółkę nie jest możliwe, Ambasadorzy uprawnieni są do zaciągania zobowiązań w imieniu i na rzecz Spółki. Mogą zatem samodzielnie pokryć koszty np. wyżywienia, czy noclegu, biorąc odpowiednią fakturę na Spółkę. W takim wypadku Spółka zwraca Ambasadorom poniesione koszty.
Z uwagi zatem na fakt, że Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponoszone przez Nią koszty dotyczące działalności Ambasadorów będą związane ze świadczeniem usługi podlegającej opodatkowaniu na rzecz U. (która pokryje wszelkie wydatki w zakresie przygotowania i przeprowadzenia imprezy), Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego. W przypadku, gdy miejscem opodatkowania tych czynności będzie terytorium kraju, prawo do wynikać będzie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy (z uwzględnieniem wyłączeń wynikających z art. 88 ustawy – np. ust. 1 pkt 4, dotyczącego usług noclegowych i gastronomicznych).
Natomiast w przypadku, gdy miejscem świadczenia opodatkowanych na rzecz U. usług nie będzie terytorium kraju, lecz Szwajcaria, prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków przysługiwać będzie na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.
Zgodnie bowiem z tym przepisem, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych będą wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.