INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 03.08.2009r. (data wpływu 21.08.2009r.) uzupełnionym pismem nadanym przez Pocztę Polską w dniu 28.09.2009r.
(data wpływu 01.10.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania pobranych odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21.08.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania pobranych odsetek i prowizji od udzielonych pożyczek. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem nadanym przez Pocztę Polską w dniu 28.09.2009r. (data wpływu 01.10.2009r.), będącym odpowiedzią na wezwania tut.
Organu nr IPPP3/443-705/09-2/KG z dnia 17.09.2009r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca świadczy usługi zwolnione z podatku VAT (np. usługi szkoleniowe, finansowe) oraz usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (np. usługi najmu, dzierżawy na rzecz innych podmiotów gospodarczych, usługi odsprzedaży energii, wody, usług telekomunikacyjnych oraz inne usługi opodatkowane stawką podstawowa). W zakresie swojej działalności Zainteresowany zajmuje się m.in. udzielaniem pożyczek mikro i małym przedsiębiorcom w ramach otrzymanej dotacji ze środków unijnych oraz pożyczek udzielanych ze środków własnych.
Pożyczki udzielane przez Stronę stanowią dodatkowy pozabankowy instrument finansowania. Działalność w ww. zakresie jest podobna do działalności prowadzonej przez banki. Wnioskodawca pobiera od Przedsiębiorców odsetki od udzielonych pożyczek dokumentując te zdarzenia fakturami VAT. Dokumentem wskazującym kwotę odsetek do zapłaty jest również harmonogram spłaty dołączany do każdej umowy pożyczki, który z punktu widzenia ustawy o rachunkowości a także ustaw podatkowych może być podstawą dokumentowania zarówno przychodów po stronie Wnioskodawcy jak i kosztów po stronie Przedsiębiorców.
Ponadto Strona pobiera od Przedsiębiorcy, któremu jest udzielana pożyczka, prowizję od pożyczki, którą dokumentuje za pomocą faktury VAT. Zarówno prowizje od pożyczek, jak i odsetki, na które wystawiane są faktury VAT, dokumentowane są jako sprzedaż zwolniona wg Załącznika nr 4 „Wykaz usług zwolnionych od podatku” poz. 3, symbol PKWiU Sekcja J ex (65-67) jako usługi pośrednictwa finansowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może dokumentować kwoty pobranych prowizji i odsetek od Pożyczkobiorców bez wystawiania faktur VAT, dla potrzeb podatku od towarów i usług VAT korzystać z kwot wynikających z harmonogramów i umów zawartych z Pożyczkobiorcami?
Podatnik świadczy usługi zarówno opodatkowane jak i zwolnione z podatku VAT. Wszystkie transakcje dokumentowane są na podstawie faktur VAT na mocy art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (z późniejszymi zmianami). Wnioskodawca ma możliwość technicznego ewidencjonowania transakcji pobrania prowizji od udzielanych pożyczek, jak i odsetek, bez wystawiania faktur VAT, na podstawie umów zawartych z Pożyczkobiorcami oraz harmonogramów. Operacje takie nie spowodują zaniżenia wartości sprzedaży zwolnionej i sprzedaż ta będzie ewidencjonowana w rejestrach VAT, jak również wykazywana w deklaracjach VAT-7 na podstawie tych ewidencji.
Jednakże Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w myśl art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (z późn. zm.) wystawianie faktur za świadczone usługi dla Przedsiębiorców (odsetki od pożyczek, pobranie prowizji) winny być dokumentowane fakturami VAT jako usługi zwolnione wg Załącznika nr 4 „Wykaz usług zwolnionych od podatku” poz. 3, symbol PKWiU Sekcja J ex (65-67) - usługi pośrednictwa finansowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 w/w ustawy). Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publiczne są, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyłączeniem usług elektronicznych.
Uwzględniając powyższe, czynność polegająca na udzielaniu pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W w/w załączniku w pozycji nr 3 zostały wymienione jako zwolnione od podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego Sekcja J ex (65-67) z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10 - 00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10- 00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Strona zaklasyfikowała w/w usługę pod symbolem PKWiU Sekcja J ex (65-67) jako usługi pośrednictwa finansowego. Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z pozycją nr 3 załącznika nr 4 do ww. ustawy, uznać należy przedmiotową usługę za zwolnioną z podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót (z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5). Obrót to kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku udzielenia pożyczki podstawą opodatkowania VAT czyli obrotem, są otrzymane odsetki od udzielonej pożyczki oraz odsetki niezapłacone, których termin uiszczenia minął. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży (…).
Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Wnioskodawca świadczy zarówno usługi zwolnione z podatku VAT (usługi szkoleniowe, finansowe) oraz usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (usługi najmu, dzierżawy na rzecz innych podmiotów gospodarczych itp.). Ponadto w zakresie swojej działalności Zainteresowany zajmuje się m.in. udzielaniem pożyczek mikro i małym przedsiębiorcom w ramach otrzymanej dotacji ze środków unijnych oraz pożyczek udzielanych ze środków własnych. Udzielane pożyczki stanowią dodatkowy instrument finansowania. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu dokumentowania kwot pobranych prowizji i odsetek z tytułu udzielonych pożyczek.
Uwzględniając powyżej powołane przepisy, stwierdzić należy iż usługa polegająca na udzielaniu pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Usługa ta zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy korzysta ze zwolnienia od tego podatku. Prowizja oraz odsetki od udzielonej pożyczki stanowią obrót (art. 29 ust. 1 przedmiotowej ustawy). W związku z tym zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT odsetki oraz prowizję bez naliczania podatku (sprzedaż przedmiotowo zwolniona z opodatkowania). Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.