INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 09.09.2009r. (data wpływu 14.09.2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją inwestycji pn.
„Rozbudowa oczyszczalni ścieków w W.” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14.09.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina S. zamierza ubiegać się o środki unijne w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W ramach projektu planowane są następujące zadania inwestycyjne: „Rozbudowa oczyszczalni ścieków w W.”.
W ramach rozbudowy, przebudowy i remontu oczyszczalni ścieków planowany jest remont komór osadu czynnego i osadnika wtórnego, rozbudowa części mechanicznej o przepompownie ścieków z komorą zasuw i komorę pomiarową ilości ścieków, rozbudowa części biologicznej o osadnik wtórny a także rozbudowa układu przeróbki osadu, co wiąże się z budową komory stabilizacji i stacji odwadniania osadu.
„Budowa sieci wodociągowej w miejscowości W. – S.” - całkowita długość sieci wodociągowej wynosi PE Ø160 dł. - 2190 m. „Budowa sieci wodociągowej w miejscowości S.” - całkowita długość sieci wodociągowej wynosi PE Ø110dł. - 1327 m. „Rozbudowa ujęcia wody w N.” - rozbudowa budynku istniejącej pompowni o stację uzdatniania wody, budynek parterowy niepodpiwniczony, murowany i budowa studni głębinowej oraz zbiorników wody pitnej (zbiornik stalowy poj.154,00 m3) i wód popłucznych (poj.15,3 m3).
„Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości W.” - całkowita długość sieci grawitacyjnej dł. - 3591 m. Głównym celem projektu będzie działanie, które wpłynie na poprawę warunków życia mieszkańców poszczególnych wsi oraz stworzenie warunków do lokalizowania nowych inwestycji. Przedsięwzięcie wpłynie na ożywienie rozwoju społeczno - gospodarczego w w.w. miejscowościach, poprawi czystość środowiska naturalnego poprzez zmniejszenie zanieczyszczeń gruntów, wód podziemnych i wód płynących.
Każda z zakończonych w.w. inwestycji będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, ponieważ Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, dotyczących sprzedaży wody i ścieków. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie przy realizacji inwestycji pn. „Rozbudowa oczyszczalni ścieków w W.” będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. obniżenie kwoty podatku lub jego zwrot uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. Analizując przedstawiony stan faktyczny Gmina stoi na stanowisku, że przedmiotowe inwestycje po zrealizowaniu będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę i Gmina będzie mogła odzyskać podatek VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cyt. wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują swym zakresem m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1336).
Z przepisu tego wynika, iż zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina będzie realizować inwestycję ze środków unijnych w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W ramach projektu planowane jest m.in. zadanie inwestycyjne pn. „Rozbudowa oczyszczalni ścieków w W.”.
Głównym celem projektu będzie poprawa warunków życia mieszkańców wsi oraz stworzenie warunków do lokalizowania nowych inwestycji. Przedsięwzięcie wpłynie na ożywienie rozwoju społeczno - gospodarczego, poprawi czystość środowiska naturalnego poprzez zmniejszenie zanieczyszczeń gruntów, wód podziemnych i wód płynących. Inwestycja po zrealizowaniu będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, ponieważ Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, dotyczących sprzedaży wody i ścieków.
A zatem, jak wskazuje Wnioskodawca, towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach realizacji projektu będą związane z czynnościami wykonywanymi na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, świadcząc usługi z wykorzystaniem obiektów powstałych w ramach inwestycji nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, mimo, że czynności te związane będą z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z powyższych unormowań oraz przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w omawianej sprawie warunek ten zostanie spełniony. W konsekwencji należy stwierdzić, że Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.
Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w odniesieniu do pozostałych wymienionych zadań inwestycyjnych realizowanych w ramach opisanego projektu, wydane zostały odrębne interpretacje indywidualne, dotyczące poszczególnych inwestycji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.