Interpretacja indywidualna z 13 listopada 2012 r., IPPP3/443-832/12-2/KB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2012r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08.08.2012 r. (data wpływu 16.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 16.08.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Powiat zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego niezabudowaną nieruchomość , oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działki ewidencyjne: nr 2461/15 o pow. 0,2481 ha, użytki: grunty orne RIIIa - 0,0349 ha i RIIIb - 0,2132 ha, nr 2461/l7 o pow. 1,8547 ha, użytki: grunty orne RIIIa - 0,2258 ha i RIIIb - 1,6289 ha, nr 2461/19 o pow.

0,7311 ha, użytki: grunty orne RIIIa - 0,3922 ha i RIIIb - 0,3389 ha, nr 2461/20 o pow. 0,6373 ha, użytki: grunty orne RIIIa - 0,2093 ha, RIIIb - 0,3942 ha, RIVa -0,0283 ha i ŁIV -0055 ha. Dla powyższej nieruchomości w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta,w której jako właściciel wpisany jest Powiat. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: działka ewidencyjna nr 2461/15 o pow. 0,2481 ha, położona jest w terenie strefy zieleni i zabudowy związanej z obsługą komunikacji.

Na terenie tym obowiązuje zakaz sadzenia roślin, których wysokość w stanie dojrzałym przekracza 3 m. Na terenie tym istnieje możliwość lokalizacji parkingów. część działki ewidencyjnej nr 2461/17, położona jest w terenie strefy usług zdrowia, a pozostała część położona jest w terenie, gdzie plan ogólny zagospodarowania terenu utracił moc z dniem 1.01.2003 r. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, część działki nr 2461/17 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowana jest w terenie pomiędzy strefą A10 - tereny preferowane pod działalność gospodarczą, a strefą oznaczoną jako jednostka strukturalna A11 - teren strategiczny do zagospodarowania pod zabudowę mieszkaniowo-usługową. część działki ewidencyjnej nr 2461/19 o pow.

0,7311 ha, położona jest w terenie strefy usług zdrowia oraz w terenie strefy rolno-osadniczej, a pozostała część położona jest w terenie, gdzie plan ogólny zagospodarowania terenu utracił moc z dniem 1.01.2003 r. Zgodnie ze studium uwarunkowań i Kierunków zagospodarowania przestrzennego pozostała część działki nr 2461/l9 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowana jest w terenie strefy oznaczonej jako jednostka strukturalna A11 - teren strategiczny do zagospodarowania pod zabudowę mieszkaniowo - usługową. działka ewidencyjna nr 2461/20 o pow. 0,6373 ha, położona jest w terenie strefy zieleni i zabudowy związane z obsługą komunikacji.

Na terenie tym obowiązuje zakaz sadzenia roślin, których wysokość w stanie dojrzałym przekracza 3 m. Na terenie tym istnieje możliwość lokalizacji parkingów. Nadmienić należy, że zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), Zarząd Powiatu jest organem właściwym w sprawach gospodarowania nieruchomościami Powiatu. Potwierdzeniem powyższego jest również przepis art. 32 ust. 2 pkt a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm. Zarząd Powiatu wykonuje zadania przy pomocy starostwa powiatowego - art. 33 ustawy o samorządzie powiatowym.

Podatnikiem podatku VAT jest Starostwo Powiatowe, którego kierownikiem jest Starosta. Starosta jest jednocześnie przewodniczącym zarządu powiatu - art. 26 ust. 2. Starosta organizuje pracę zarządu powiatu - art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Starostwo Powiatowe, stanowi powiatową administrację zespoloną - art. 33b ustawy o samorządzie powiatowym. Nadmienić należy, że w stosunku do części działek nr: 2461/17 i 2461/19 nie objętych planem, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jak również decyzja celu publicznego. W ewidencji gruntów i budynków przedmiotowe działki figurują jako grunty orne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż powyższej nieruchomości podlega 23% podatkowi VAT? Zdaniem Wnioskodawcy: Sprzedaż powyższej nieruchomości podlega 23% podatkowi w stosunku do: działki ewidencyjnej nr 2461/15 o pow. 0,2481 ha, położonej w terenie strefy zieleni i zabudowy związane z obsługą komunikacji. działki ewidencyjnej nr 2461/200 pow. 0,6373 ha, położonej w terenie strefy zieleni i zabudowy związane z obsługą komunikacji. części działki ewidencyjnej nr 2461/17, położonej w terenie usług zdrowia, części działki ewidencyjnej nr 2461/19 położonej w terenie strefy usług zdrowia oraz w terenie strefy rolno-osadniczej.

Sprzedaż nieruchomości jest natomiast zwolniona z podatku VAT w stosunku do: części działki ewidencyjnej nr 2461/17, położonej w terenie, gdzie plan ogólny zagospodarowania terenu utracił moc z dniem 1.01.2003 r. części działki ewidencyjnej nr 2461/19 położonej w terenie, gdzie plan ogólny zagospodarowania terenu utracił moc z dniem 1.01.2003 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.

Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W art. 7 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Dotyczy to również zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, jednakże w zakresie niektórych czynności mogą być objęte zwolnieniem od podatku. Ww. zwolnienie określa § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania powiatu należą określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż Wnioskodawca planując sprzedaż gruntów niezabudowanych w drodze przetargu (a więc czynności cywilnoprawnych), nie będzie realizował ani zadań własnych, ani zleconych. Zatem, w tym przypadku Zainteresowany będzie dokonywał dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy i będzie występował w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT. Celem określenia, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy się odwołać do przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 647), zwanej dalej „ustawą o planowaniu”.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu kształtowania i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Ustęp 2 tego artykułu stanowi, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, przy czym: lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

W myśl art. 9 ust. 1 i ust. 4 ustawy o planowaniu, w celu określenia polityki przestrzennej gminy, w tym lokalnych zasad zagospodarowania przestrzennego, rada gminy podejmuje uchwałę o przystąpieniu do sporządzania studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zwanego dalej "studium". Ustalenia studium są wiążące dla organów gminy przy sporządzaniu planów miejscowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. prawo geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 193, poz. 1287), zwanej dalej „ustawą”, ilekroć w ustawie jest mowa o ewidencji gruntów i budynków (katastrze nieruchomości) - rozumie się przez to jednolity dla kraju, systematycznie aktualizowany zbiór informacji o gruntach, budynkach i lokalach, ich właścicielach oraz o innych osobach fizycznych lub prawnych władających tymi gruntami, budynkami i lokalami.

Stosownie do art. 20 ust. 1 pkt 1 ustawy, ewidencja gruntów i budynków obejmuje informacje dotyczące gruntów - ich położenia, granic, powierzchni, rodzajów użytków gruntowych oraz ich klas gleboznawczych, oznaczenia ksiąg wieczystych lub zbiorów dokumentów, jeżeli zostały założone dla nieruchomości, w skład której wchodzą grunty. W myśl art. 21 ust. 1 ustawy podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Zatem o charakterze danego gruntu powinno rozstrzygać jego przeznaczenie wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W sytuacji braku planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dla klasyfikacji terenu niezabudowanego wiążące są zapisy ewidencji gruntów i budynków, a nie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Z treści wniosku wynika, iż Powiat zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego niezabudowaną nieruchomość, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działki ewidencyjne.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: działka ewidencyjna nr 2461/15 o pow. 0,2481 ha, położona jest w terenie strefy zieleni i zabudowy związanej z obsługą komunikacji.

Na terenie tym obowiązuje zakaz sadzenia roślin, których wysokość w stanie dojrzałym przekracza 3 m. Na terenie tym istnieje możliwość lokalizacji parkingów. część działki ewidencyjnej nr 2461/17, położona jest w terenie strefy usług zdrowia, a pozostała część położona jest w terenie, gdzie plan ogólny zagospodarowania terenu utracił moc z dniem 1.01.2003 r. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, część działki nr 2461/17 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowana jest w terenie pomiędzy strefą A10 - tereny preferowane pod działalność gospodarczą, a strefą oznaczoną jako jednostka strukturalna A11 - teren strategiczny do zagospodarowania pod zabudowę mieszkaniowo-usługową. część działki ewidencyjnej nr 2461/19 o pow.

0,7311 ha, położona jest w terenie strefy usług zdrowia oraz w terenie strefy rolno-osadniczej, a pozostała część położona jest w terenie, gdzie plan ogólny zagospodarowania terenu utracił moc z dniem 1.01.2003 r. Zgodnie ze studium uwarunkowań i Kierunków zagospodarowania przestrzennego pozostała część działki nr 2461/l9 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowana jest w terenie strefy oznaczonej jako jednostka strukturalna A11 - teren strategiczny do zagospodarowania pod zabudowę mieszkaniowo - usługową. działka ewidencyjna nr 2461/20 o pow. 0,6373 ha, położona jest w terenie strefy zieleni i zabudowy związane z obsługą komunikacji.

Na terenie tym obowiązuje zakaz sadzenia roślin, których wysokość w stanie dojrzałym przekracza 3 m. Na terenie tym istnieje możliwość lokalizacji parkingów. Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do części działek nr: 2461/17 i 2461/19 nie objętych planem, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jak również decyzja celu publicznego. W ewidencji gruntów i budynków przedmiotowe działki figurują jako grunty orne.

Uwzględniając opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż niezabudowane nieruchomości gruntowe (tj. działka ewidencyjna 2461/15, 2461/20, część działki 2461/19 położona w terenie strefy usług zdrowia oraz w terenie strefy rolno osadniczej i część działki 2461/17 położona w strefie usług zdrowia) przeznaczone są pod zabudowę i tym samym planowana przez Powiat dostawa będzie opodatkowana stawką podstawową 23%.

Natomiast dostawa pozostałej części nieruchomości (tj. część działki nr 2461/17 i część działki 2461/19 dla których plan zagospodarowania utracił moc, a w ewidencji gruntów figurują jako grunty orne) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.