INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 14.08.2012 r. (data wpływu 22.08.2012 r.), uzupełnionym w dniu 01.10.2012 r. (data wpływu 03.10.2012 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 19.09.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 24.09.2012 r.) oraz w dniu 07.12.2012 r. (data wpływu 10.12.2012 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 29.11.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 03.12.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa sali gimnastycznej przy Publicznym Gimnazjum”- jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22.08.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa sali gimnastycznej przy Publicznym Gimnazjum”.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 01.10.2012 r. złożonym w dniu 01.10.2012 r. (data wpływu 03.10.2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 19.09.2012 r. oraz pismem z dnia 04.12.2012 r. złożonym w dniu 07.12.2012 r. (data wpływu 10.12.2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 29.11.2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina posiadająca zdolność prawną i zdolność do wykonywania czynności prawnych, zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „Budowa sali gimnastycznej przy Publicznym Gimnazjum”.
Obiekt sali gimnastycznej jak również sprzęt sportowy przeznaczony ma być na działalność edukacyjną - prowadzenie zajęć wychowania fizycznego (czynności nieopodatkowane), a także działalność opodatkowaną. Budynek sali gimnastycznej przy Publicznym Gimnazjum będzie wynajmowany na podstawie umów najmu. Świadczone usługi mają na celu rozwój społeczności lokalnej i upowszechnianie sportu, głównie wśród dzieci i młodzieży.
Działalność związana ze sportem polegać będzie na: sprzedaży karnetów na korzystanie z siłowni - opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23% (PKWiU 96.04.10.0), wynajmie sali gimnastycznej na podstawie umowy zawartej z osobami fizycznymi, klubami sportowymi lub innymi jednostkami wykupującymi czas korzystania z obiektu, zgodnie z charakterem obiektu rekreacyjnie lub sportowo - opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8% (PKWiU 93.11.10.0). Reasumując sala będzie wykorzystywana zarówno do realizacji zadań własnych Gminy jaki i czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednocześnie w uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, iż istnieje możliwość przypisania dokonywanych zakupów do danych czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Obiekt sali gimnastycznej przy Publicznym Gimnazjum jak również sprzęt sportowy przeznaczony ma być na działalność edukacyjną - prowadzenie zajęć wychowania fizycznego w godzinach od 7 do 15 (czynności nieopodatkowane), a także działalność opodatkowaną, która będzie się odbywała w godzinach od 15 do 21. Polegać będzie ona na: wynajmowaniu budynku sali przy Publicznym Gimnazjum na podstawie umów najmu, sprzedaży karnetów na korzystanie z siłowni - opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23% (PKWiU 93.04.10.0), wynajmie sali gimnastycznej na podstawie umowy zawartej z osobami fizycznymi, klubami sportowymi lub innymi jednostkami wykupującymi czas korzystania z obiektu, zgodnie z charakterem obiektu rekreacyjnie lub sportowo - opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8% (PKWiU 93.11.10.0).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT zawartego w fakturach zakupu towarów i usług wykorzystywanych do budowy sali gimnastycznej? Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Gminy, zakończona inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przy czym w uzupełnieniu do wniosku Gmina doprecyzowała, iż Jej zdaniem Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego względem całego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu towarów i usług wykorzystywanych do budowy sali gimnastycznej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą.
Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z powyższego uregulowania wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Zauważyć należy, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane (czynności podlegające opodatkowaniu, zwolnione bądź niepodlegające opodatkowaniu).
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina posiadająca zdolność prawną i zdolność do wykonywania czynności prawnych, zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „Budowa sali gimnastycznej przy Publicznym Gimnazjum”.
Obiekt sali gimnastycznej jak również sprzęt sportowy przeznaczony ma być na działalność edukacyjną - prowadzenie zajęć wychowania fizycznego (czynności nieopodatkowane), a także działalność opodatkowaną. Jednocześnie w uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, iż istnieje możliwość przypisania dokonywanych zakupów do danych czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, w związku z tym, że w przedmiotowym przypadku nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyły czynnościom opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu a Gmina ma możliwość przypisania dokonywanych zakupów do danych czynności - wbrew stanowisku zawartemu we wniosku - Gmina nie ma prawa do odliczenia całości podatku naliczonego. Zatem Gminie będącej podatnikiem VAT, zgodnie z cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi w zw. z realizacją inwestycji będą służyły czynnościom opodatkowanym.
Reasumując należy uznać, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w tej części, w jakiej nabyte towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, bedą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych natomiast brak będzie takiego prawa w stosunku do tej części, w jakiej nabyte towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, będą wykorzystywane do realizacji czynności niepodlegajacych opodatkowaniu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.