INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 31 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków unijnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków unijnych. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Ochotnicza Straż Pożarna w ramach podpisanej umowy przyznania pomocy w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 wykonała operację pt. „Remont budynku świetlicy wiejskiej ”, której celem była poprawa jakości życia we wsi i zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców.
Wykonanie remontu zlecono Spółdzielni Socjalnej, która jest płatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, do rozliczenia operacji przedstawiono faktury kosztowe zawierające podatek VAT. Ochotnicza Straż Pożarna realizując projekt dofinansowany z Unii Europejskiej ponosi wszelkiego rodzaju koszty kwalifikowane i nie będąc podatkiem podatku VAT nie może odliczyć naliczonego podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca dodaje, że Ochotnicza Straż Pożarna nie uzyskuje innych dochodów niż statutowe, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i związku z tym nie jest podatnikiem VAT. OSP realizuje wyłącznie czynności określone w Statucie, które są zwolnione od podatku.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Ochotnicza Straż Pożarna , która realizowała przedsięwzięcie pod nazwą „Remont budynku świetlicy wiejskiej ”, ma prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług w związku z otrzymaniem faktur kosztowych zawierających naliczony podatek VAT, dokumentujących poniesione wydatki? Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy, OSP nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu i odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizując powyższe przedsięwzięcie OSP nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT.
W związku z powyższym, podatek od towarów i usług wynikający z faktury będzie kosztem kwalifikowanym przedsięwzięcia „Remont budynku świetlicy wiejskiej ” w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na 2007-2013r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w dalszych przepisach art. 87 ustawy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizował projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej pn. „Remont budynku świetlicy wiejskiej ”, którego celem była poprawa jakości życia we wsi X i zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców. W związku z przeprowadzonym remontem Wnioskodawca otrzymał faktury zawierające podatek VAT wystawione przez wykonawcę prac remontowych. Wnioskodawca wskazał, że nie uzyskuje innych dochodów niż statutowe, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i związku z tym nie jest podatnikiem podatku VAT. OSP realizuje wyłącznie czynności określone w Statucie, które są zwolnione od podatku.
Trzeba w tym miejscu zauważyć, że stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wyżej wskazano, zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”. Zatem, w kontekście analizowanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na remont w ramach opisanego projektu – tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca nie jest bowiem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym, realizując projekt finansowany ze środków UE Ochotnicza Straż Pożarna nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją opisanego projektu. Jednocześnie, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów, nie przysługuje Mu również prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu w trybie art. 87 ustawy. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.
Należy przy tym podkreślić, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Regulacje podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.