INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05.10.2009 r. (data wpływu 12.10.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie określenia czy mieszanie alkoholu etylowego oraz wyrobów zawierających alkohol etylowy stanowi produkcję alkoholu etylowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.10.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej akcyzowego w zakresie określenia czy mieszanie alkoholu etylowego oraz wyrobów zawierających alkohol etylowy stanowi produkcję alkoholu etylowego. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Spółka jest przedsiębiorstwem, zajmującym się w głównej mierze wytwarzaniem i sprzedażą rozcieńczalników, rozpuszczalników oraz środków zapobiegających zamarzaniu i płynów usuwających oblodzenie.
Produkty będące przedmiotem sprzedaży Spółka zamierza pozyskiwać na różne sposoby, między innymi poprzez mieszanie alkoholu etylowego oraz wyrobów zawierających alkohol etylowy, a w szczególności: mieszanie alkoholu etylowego skażonego kod CN 2207 z innymi składnikami (np. glikol, izopropanol, środki powierzchniowoczynne, barwniki, kompozycje zapachowe, inne) w celu uzyskania koncentratu płynu lub rozpuszczalnika; mieszanie towaru zawierającego alkohol etylowy, klasyfikowanego jako koncentrat o kodzie CN 3820 00 00, z innymi składnikami (np. glikol, izopropanol, środki powierzchniowo czynne, barwniki, kompozycje zapachowe, inne) w celu modyfikacji składu koncentratu, tak aby lepiej odpowiadał potrzebom klientów; mieszanie towaru zawierającego alkohol etylowy, klasyfikowanego jako koncentrat o kodzie CN 3820 00 00 z innymi partiami (o innych parametrach) towaru zawierającego alkohol etylowy, również klasyfikowanego jako koncentrat o kodzie CN 3820 00 00, mieszanie rozpuszczalnika zawierającego w swoim składzie alkohol etylowy o stężeniu większym niż 1,2% z innymi wyrobami (wyrobami energetycznymi o stawce „0” lub towarami nieakcyzowymi) w celu uzyskania: rozpuszczalnika zawierającego alkohol etylowy w stężeniu wyższym niż 1,2% rozpuszczalnika zawierającego alkohol etylowy w stężeniu niższym niż 1,2% Alkohol etylowy, z którego korzysta Spółka, w każdej z tych sytuacji, w tym również zawarty w produktach które są mieszane, będzie odpowiednio: „skażony całkowicie” wg norm polskich, lub według norm innego państwa członkowskiego UE np. Łotwy, określonych w Rozporządzeniu Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego, korzysta więc ze zwolnienia zawartego w art. 30 ust. 9 pkt 1 ustawy akcyzowej, lub „skażony częściowo” wg norm kraju innego niż Polska, zawarty w wyborach nie przeznaczonych do spożycia przez ludzi, korzysta więc ze zwolnienia zawartego w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy akcyzowej, lub skażony środkami skażającymi, określonymi przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych spośród środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego na podstawie przepisów wydanych na podstawie ustawy z dnia 2 marca 2001 r o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych i nabyty przez Spółkę przy spełnieniu warunków z art. 32 ust. 5 - 13 ustawy akcyzowej, a więc korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż w podobnym stanie faktycznym, Spółka zwróciła się już do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów ustawy akcyzowej.
Pytanie
Spółki dotyczyło wyrobów pochodzących z odzysku odpadów zawierających alkohol etylowy.
W interpretacji z dnia 9 lipca 2009 r., znak IPPP3/443-263/09-4/CS, Dyrektor wyjaśnił, że: odzysk (oczyszczanie) odpadów zawierających rozpuszczalniki i rozcieńczalniki lub środki zapobiegające zamarzaniu i płyny usuwające oblodzenie, zawierające w swym składzie alkohol etylowy skażony o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości (bez względu na kod CN) stanowi produkcję alkoholu w rozumieniu ustawy akcyzowej i musi być wykonywany w składzie podatkowym, mieszanie odzyskanych w wyniku powyższego procesu rozpuszczalników lub środków zapobiegających zamarzaniu nie stanowi produkcji alkoholu i nie musi następować w składzie.
Spółka pragnie uzyskać potwierdzenie powyższego stanowiska również w odniesieniu do innych czynności związanych z obrotem rozpuszczalnikami i środkami zapobiegającymi zamarzaniu. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy czynności polegające na mieszaniu składników, opisane powyżej, stanowią produkcję alkoholu w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym i muszą być wykonywane w składzie podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej?
Czy po zmieszaniu, wyroby opisane powyżej, nadal korzystają ze zwolnień zawartych odpowiednio w art. 30 ust. 9 pkt 1, art. 30 ust. 9 pkt 2 i art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełnienia dodatkowych formalności związanych z dalszym obrotem tymi wyrobami? Zdaniem Wnioskodawcy, czynności polegające na mieszaniu składników, opisane powyżej, nie stanowią produkcji alkoholu w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym i nie muszą być wykonywane w składzie podatkowym.
W wydanej Spółce interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dokonał analizy przepisów ustawy akcyzowej i wskazał, że oczyszczanie wyrobów zawierających w swoim składzie alkohol etylowy, stanowi produkcję alkoholu. Dyrektor wyjaśnił, że ,,Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się - wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.
Natomiast w myśl ust. 2 ww. przepisu - produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew. (...). Analizując powyższe, w nawiązaniu do pytania nr 1 należy stwierdzić, że czynności polegające na odzyskiwaniu - oczyszczaniu odpadów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy przekraczającej 1,2 % objętości jest produkcją, która może się odbywać jedynie w składzie podatkowym.” Natomiast mieszanie wyrobów uzyskanych w wyniku procesu oczyszczania nie zostało przez Dyrektora uznane za produkcję alkoholu.
Spółka rozumie, że powyższe stanowisko wynika z brzmienia art. 93 ust. 2 ustawy akcyzowej, który za produkcję alkoholu uznaje oczyszczanie alkoholu. Natomiast mieszanie alkoholu, czy też towarów nie akcyzowych zawierających alkohol nie zostało wymienione w tym przepisie, a więc - jak Spółka rozumie - produkcji alkoholu nie stanowi. Zdaniem Spółki, wnioski wynikające ze stanowiska wyrażonego w przedmiotowej interpretacji można rozszerzyć na stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego wniosku.
Warto w tym zakresie odwołać się pomocniczo również do rezultatów wykładni systemowej przepisów ustawy akcyzowej W sytuacji kiedy ustawodawca chce włączyć daną czynność, w tym przypadku czynność mieszania, w zakres pojęcia „produkcja” wyraźnie wyraża to w ustawie. Takie wskazanie znalazło się w art. 87 ust. 1 ustawy akcyzowej definiującym produkcję wyrobów energetycznych. W art. 93 ust. 2 odnoszącym się do wyrobów alkoholowych takiego stwierdzenia brak.
W konsekwencji, skoro czynności wykonywane przez Spółkę z wykorzystaniem wyrobów zawierających alkohol nie mieszczą się w katalogu określonym w art. 93 ust. 2 ustawy akcyzowej, tj. nie są rozlewaniem, wytwarzaniem, przetwarzaniem ani oczyszczaniem alkoholu, to nie stanowią produkcji alkoholu w rozumieniu tego przepisu a co za tym idzie nie jest konieczne wykonywanie ich w składzie podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej.
Zdaniem Spółki po zmieszaniu, wyroby opisane powyżej, nadal korzystają ze zwolnień zawartych odpowiednio w art. 30 ust. 9 pkt 1, art. 30 ust. 9 pkt 2 i art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełnienia dodatkowych formalności związanych z dalszym obrotem tymi wyrobami.
Skoro czynności opisane przez Spółkę w stanie faktycznym przedmiotowego wniosku nie stanowią produkcji alkoholu w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy akcyzowej, to należy uznać, że wobec towarów zawierających alkohol etylowy skażony po ich zmieszaniu nadal ma zastosowanie zwolnienie, które przysługiwało wyrobom przed ich zmieszaniem na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 1 i pkt 2, oraz art. 30 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej.
Wyroby nabywane przez Spółkę będą podlegać zwolnieniu z podatku akcyzowego, bowiem: będą całkowicie skażone środkami wskazanymi w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego, lub będą zawarte w nabywanych wewnątrz wspólnotowo wyrobach nie przeznaczonych do spożycia przez ludzi, skażonych środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Wspólnoty Europejskiej pochodzenia wyrobu, będą skażone środkami skażającymi, określonymi przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych spośród środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego na podstawie przepisów wydanych na podstawie ustawy z dnia 2 marca 2001 r. o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych (Dz.
U. Nr 31 poz. 353, z 2002 r. Nr 166 poz. 1362 oraz z 2004 r. Nr 29 poz. 257 i Nr 173 poz. 1808) i zawarte w produktach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi - a ich dostarczenie do Spółki, która posiada status podmiotu zużywającego, nastąpi z zachowaniem warunków, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 lub 8 i art. 32 ust 5-13 ustawy akcyzowej.
Skoro - jak wyjaśniono w punkcie pierwszym - nie można uznać, że w Spółce dochodzi do wyprodukowania nowego wyrobu akcyzowego, to zwolnienia dla składników mieszaniny mają zastosowanie nadal, a co za tym idzie nie jest konieczne skażanie zmieszanego wyrobu po raz kolejny, ani też dochowywanie żadnych innych formalności związanych z dalszą sprzedażą zmieszanego wyrobu. Formalności te - m.in. wymogi o których mowa w art. 32 ust. 3 oraz ust. 5-13 ustawy akcyzowej, zostały bowiem spełnione w odniesieniu do składników mieszaniny na wcześniejszym etapie obrotu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwaną dalej ustawą, wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Pod poz. 17 ww. załącznika został wymieniony alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone – o kodzie CN 2207. W myśl art. 93 ust. 1 ustawy do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się: wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej; wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości; napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
Uwzględniając powyższe, w przedmiotowej sprawie regulacją ustawy o podatku akcyzowym objęty jest alkohol etylowy o kodzie CN 2207 oraz alkohol etylowy zawarty w wyrobach zawierających w swym składzie alkohol etylowy. Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest, m.in.: produkcja wyrobów akcyzowych. Z uregulowań zawartych w art. 93 ust. 2 ustawy wynika, że produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.
Z kolei przepis art. 47 ust. 1 ustawy stanowi, iż produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym (…).
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 10 ustawy skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego. W treści wniosku Spółka wskazuje, iż zajmuje się w głównej mierze wytwarzaniem i sprzedażą rozcieńczalników, rozpuszczalników oraz środków zapobiegających zamarzaniu i płynów usuwających oblodzenie.
Przedmiotowe produkty Wnioskodawca zamierza pozyskiwać, między innymi poprzez mieszanie alkoholu etylowego oraz wyrobów zawierających alkohol etylowy.
Spółka wskazuje, iż alkohol etylowy, z którego korzysta, w tym również zawarty w produktach które są mieszane, będzie odpowiednio „skażony całkowicie” wg norm polskich, lub według norm innego państwa członkowskiego UE np. Łotwy, określonych w Rozporządzeniu Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego, korzysta więc ze zwolnienia zawartego w art. 30 ust. 9 pkt 1 ustawy akcyzowej, lub „skażony częściowo” wg norm kraju innego niż Polska, zawarty w wyborach nie przeznaczonych do spożycia przez ludzi, korzysta więc ze zwolnienia zawartego w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy akcyzowej, lub skażony środkami skażającymi, określonymi przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych spośród środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego na podstawie przepisów wydanych na podstawie ustawy z dnia 2 marca 2001 r o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych i nabyty przez Spółkę przy spełnieniu warunków z art. 32 ust. 5 - 13 ustawy akcyzowej, a więc korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej.
Analizując powyższe, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa regulujące podatek akcyzowy, mieszanie alkoholu etylowego oraz wyrobów zawierających alkohol etylowy, a w szczególności mieszanie alkoholu etylowego skażonego z innymi składnikami w celu uzyskania koncentratu płynu lub rozpuszczalnika; mieszanie towaru zawierającego alkohol etylowy, klasyfikowanego jako koncentrat o kodzie CN 3820 00 00, z innymi składnikami w celu modyfikacji składu koncentratu; mieszanie towaru zawierającego alkohol etylowy, klasyfikowanego jako koncentrat o kodzie CN 3820 00 00 z innymi partiami towaru zawierającego alkohol etylowy, również klasyfikowanego jako koncentrat o kodzie CN 3820 00 00 jak również mieszanie rozpuszczalnika zawierającego w swoim składzie alkohol etylowy o stężeniu większym niż 1,2% z innymi wyrobami nie mieści się w procesie rozumianym jako produkcja alkoholu etylowego.
Innymi słowy przedmiotowe mieszanie wskazanych we wniosku składników nie będzie produkcją alkoholu etylowego. Zatem, w przedmiotowym przypadku, Spółka nie będzie miała obowiązku wykonywania przedmiotowych czynności w składzie podatkowym. Wobec powyższego, iż działalność Wnioskodawcy, w zakresie przedstawionym we wniosku, nie będzie polegała na produkcji u Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego. Innymi słowy opisane we wniosku czynności nie będą opodatkowane akcyzą.
W konsekwencji, w związku z tym, że przedmiotowe czynności będą wyłączone z opodatkowania podatkiem akcyzowym, pytanie zawarte we wniosku dotyczące zwolnień alkoholu etylowego po dokonaniu mieszania wskazanych składników staje się bezprzedmiotowe. Reasumując, w świetle uregulowań art. 93 ust. 2 ustawy przedmiotowe mieszanie alkoholu etylowego oraz wyrobów zawierających alkohol etylowy nie stanowi produkcji alkoholu etylowego i nie musi być wykowywane w składzie podatkowym. Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.