INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09.09.2010 r. (data wpływu 13.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.09.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie powstało w 2007 roku. Jest organizacją pozarządową działającą na podstawie ustawy z 7 kwietnia 1989 r. prawo o Stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79 poz. 855) oraz statutu Stowarzyszenia. W dniu 11.06.2007 r. nastąpił wpis do Krajowego Rejestru Sądowego – Nr...
Głównym celem Stowarzyszenia jest rozwój idei samorządności i popieranie przedsięwzięć związanych z kulturą, edukacją i promocją powiatu krasnostawskiego, rozwijanie kontaktów regionalnych i międzynarodowych. Celami stowarzyszenie są m.in.: Organizacja imprez kulturalnych, sportowych i turystycznych. Organizacja wydarzeń kulturalnych dla społeczności lokalnej i powiatu. Upowszechnianie i pielęgnacja tradycji kulturowych związanych z naszym regionem. Rozpoznawanie potrzeb kulturalnych oraz zainteresowań rożnych środowisk i grup w tym także osób niepełnosprawnych. Działalność Stowarzyszenia opiera się przede wszystkim na pracy społecznej wszystkich członków Stowarzyszenia oraz wolontariuszy.
Stowarzyszenie organizowało w ramach programu Oś 4 Leader PROW 2007 -2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii - Małe Projekty dwa koncerty tj. Koncert G… - Tylko Chopin oraz Koncert Chopin na zamku. Koncerty były organizowane na podstawie umowy Nr… i … zawartych w dniu 10 sierpnia 2010 r. Koncerty organizowane były na obszarze działania Lokalnej Grupy Działania K. Organizowane były w ramach Roku Chopinowskiego z udziałem gwiazd polskiej piosenki oraz wybitnych wykonawców muzyki Chopina m. in. Stanisława Drzewieckiego. Koncerty nie były biletowane i przeznaczone dla szerokiej publiczności.
Na świadczone na rzecz Stowarzyszenia usługi w ramach organizacji koncertów wystawiane były faktury VAT. Usługi dotyczyły między innymi usługi transportu, noclegów, wyżywienia, nagłośnienia, ustawienia sceny oraz wypożyczenia fortepianu. Cała procedura związana z zakupem usług była przeprowadzona zgodnie z przepisami. Usługi te zaplanowane były w kosztorysie składanych 2 wniosków do Lokalnej Grupy Działania. Następnie została podpisana umowa z Urzędem Marszałkowskim. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Stowarzyszenia jest działalnością non profit.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie występuje działalność opodatkowana. W związku ze zrealizowanym projektem przy udziale środków unijnych nabyte usługi nie służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych. W świetle ustawy o VAT nie ma zatem możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na zrealizowane usługi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją koncertów w ramach programu 4 Leader PROW 2007-2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii - Koncert G…. - na zamku stowarzyszenie może odliczyć podatek VAT. Czy zwrot za realizację projektu będzie w kwocie brutto.
Zdaniem Wnioskodawcy Stowarzyszenie nie może odzyskać podatku VAT. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanych usługach. Nie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy spełnione są dwa warunki: Beneficjent jest podatnikiem VAT, Zakupione przez Beneficjenta towary i usługi wykorzystane są przez beneficjenta do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe warunki nie są spełnione przez Wnioskodawcę.
W związku z powyższym Stowarzyszenie nie może odliczyć podatku VAT a też zwrot za realizacje projektu dla stowarzyszenia będzie zwrotem brutto. Tym samym podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej, przy czym związek ten powinien mieć charakter bezpośredni i bezsporny.
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu. Jak powyższe wskazuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług.
Przy czym przepis art. 86 ust. 1 ustawy odwołuje się do definicji podatnika zawartej w art. 15 ustawy, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ponadto działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust. 2).
W związku z powyższym przepisy identyfikują podatnika z producentem, handlowcem lub usługodawcą czyli z podmiotami, które w sposób ciągły bez względu na rezultat swojej działalności w celu zarobkowym produkują albo nabywają towary w celu ich sprzedaży lub też świadczą usługi. Należy zwrócić uwagę na cel zarobkowy jaki przyświeca podejmowanym czynnościom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Mianowicie bez względu na to jaki będzie rezultat wykonywanej działalności (licząc się z ewentualną stratą) podatnik prowadzący działalność gospodarczą wykonuje czynności w ramach tej działalności żeby osiągnąć zysk. Ważny jest tu osiągnięcie wyniku ekonomicznego.
Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że podmiot niezarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług, nieprowadzący działalności gospodarczej, podejmujący czynności niemające na celu osiągnięcie zysku nie wykonuje czynności opodatkowanych. Tym samym nie posiada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach realizacji programu „4 Leader PROW 2007-2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii - Koncert G. - Tylko Chopin oraz Koncert Chopin na zamku” organizował koncerty Roku Chopinowskiego. Wstęp na koncerty był wolny.
Ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzona działalność nie jest działalnością gospodarczą, nie jest nastawiona na zysk. Celem Stowarzyszenia jest rozwój idei samorządności i popieranie przedsięwzięć związanych z kulturą, edukacją i promocją powiatu krasnostawskiego, rozwijanie kontaktów regionalnych i międzynarodowych. Działalność Stowarzyszenie opiera się przede wszystkim na pracy społecznej wszystkich członków Stowarzyszenia oraz wolontariuszy.
Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, że działalność Stowarzyszenia będąca działalnością non profit nie jest wykorzystywaniem towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym stwierdzić należy, iż Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Nie jest więc podatnikiem, o którym mowa w tym przepisie ustawy i w związku z tym nie rozlicza podatku należnego. Zatem nie występują czynności opodatkowane, którym służyłyby nabywane przez Stowarzyszenie usługi w ramach organizowania koncertów.
Skoro zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, wobec tego w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W zakresie przedmiotowego projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponadto zgodnie z § 21 zwrot podatku naliczonego przysługuje zarejestrowanym podatnikom. Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu wydatków poniesionych w związku z organizacją koncertów w ramach realizowanego programu „4 Leader PROW 2007-2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii - Koncert G - Tylko Chopin oraz Koncert Chopin na zamku”. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.
Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.