INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 11.06.2011 r. (data wpływu 01.07.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 08.08.2011 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia nr IPPP3/443-928/11-2/JF z dnia 02.08.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 01.07.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z tym wezwano do uzupełnienia ww. wniosku pismem z dnia 02.08.2011 r. nr IPPP3/443-928/11-2/JF. Wezwanie doręczono w dniu 04.08.2011 r. Uzupełnienia dokonano w dniu 09.08.2011 r. (data wpływu 12.08.2011 r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Fundacja (zwana dalej Fundacją) w dniu 20 czerwca 2005 r. nabyła udział we własności zabudowanego gruntu wynoszący 1080/1204 położonego w K. przy ul. B. od Stronnictwa (dalej zwanego Stronnictwem), które to przedmiotową nieruchomość nabyło wcześniej od osoby fizycznej. Następnie w dniu 7 grudnia 2009 r. Fundacja nabyła udział wynoszący 124/1204 w opisanej powyżej nieruchomości, stając się tym samym jej jedynym właścicielem. Stronnictwo przed 2005 r. ani później nie dokonywało remontów ani ulepszeń budynku, które to przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.
Fundacja od 2005 r. również nie dokonywała remontów ani ulepszeń budynku, które to przekraczałyby 30% jego wartości początkowej. W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż budynek będący własnością Fundacji został wzniesiony w XIX w. Po zakończeniu II Wojny Światowej Stronnictwo dzierżawiło przedmiotową nieruchomość na potrzeby działalności partyjnej od osoby fizycznej. Następnie nieruchomość, o której mowa została sprzedana w roku 1976 Stronnictwu przez osobę fizyczną. Stronnictwo nabyło nieruchomość odpłatnie w wyniku zawarcia umowy sprzedaży z właścicielką nieruchomości.
W związku z tym, iż nabycie nieruchomości miało miejsce w roku 1976, a więc przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - podatek VAT nie był naliczony. Stronnictwo umową przedwstępną sprzedaży z roku 2003 przeniosło prawo własności w/w nieruchomości na rzecz Fundacji. W dniu 20 czerwca 2005 r. Stronnictwo sprzedało udział w nieruchomości wynoszący 1080/1204, a w dniu 7 grudnia 2009 pozostałe udziały czyli 1024/1204. Przeniesienie własność nieruchomości na rzecz Fundacji następowało zawsze w wyniku umowy sprzedaży, była więc to czynność odpłatna.
Ze względu na to, iż sprzedaż nieruchomości podlegała zwolnieniu od podatku podatek od towarów i usług nie był naliczany ani odliczony. Stronnictwo do roku 1989 korzystało z w/w nieruchomości w celach partyjnych. Ponadto, Stronnictwo prowadziło działalność gospodarczą polegającą głównie na wynajmie lokali użytkowych znajdujących się w budynku w okresie od końca 1989 r. do roku 2002 r. W roku 2002, w związku z wejściem w życie przepisów zmieniających ustawę o partiach politycznych zakazujących prowadzenia działalności gospodarczej partiom politycznym, Stronnictwo zaprzestało jakiejkolwiek aktywności gospodarczej.
Stronnictwo zawarło umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowej nieruchomości z Fundacją. W umowie tej Stronnictwo oddawało w posiadanie budynek przyszłemu nabywcy (czyli Fundacji). Fundacja prowadziła nadal wynajem lokali użytkowych, w części zajmowanej przez siebie nieruchomości – w okresie 30.06.2005 r. – 30.06.2011 r. powierzchnia wynajmowana wynosiła od 633,26m2 w 2005 r. do 17,17m2 w 2011 r. W chwili obecnej Fundacja jest w trakcie wypowiadania ostatniej umowy najmu. W momencie sprzedaży nieruchomości umowa najmu lokalu będzie albo już wypowiedziana albo w trakcie wypowiadania.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy od sprzedaży gruntu wraz z budynkiem stanowiącym odrębną własność Fundacja jest zobowiązana pobrać i uiścić należny podatek od towarów i usług? Jeżeli Fundacja jest zobowiązana do pobrania i uiszczenia podatku od towarów i usług to czy od całości ceny sprzedaży nieruchomości, czy tytko od udziału w nieruchomości wynoszącego 124/1204 nabytego w 2009 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „ustawą”) zwalnia się od podatku (…) dostawę budynków budowli lub ich części z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. A contrario, dostawy dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia przed nim albo nie później niż dwa lata po nim, będą opodatkowane.
W celu ograniczenia wątpliwości interpretacyjnych ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy zdefiniował pierwsze zasiedlenie jako „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków budowli lub ich części po ich: wybudowaniu lub, ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Fundacja przy sprzedaży nieruchomości korzysta z powyżej wymienionego zwolnienia, bowiem nie będzie to dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia. Fundacja nabyła grunt wraz z budynkami od Stronnictwa.
Stronnictwo ani Fundacja nie poniosły wydatków na ulepszenie budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30 % jego wartości początkowej. Należy również zauważyć, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej, na której stał budynek lub budowla, dla całej transakcji zastosowanie znajdują zasady właściwe dla sprzedaży budynku. Stawka dla budynku wyznacza stawkę dla gruntu, a zatem zwolnienie dla budynku wyznacza zwolnienie dla gruntu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a niniejszej ustawy z zastrzeżeniem art. 146f w okresie od dnia 01 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku.
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Co istotne, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu oznacza odpłatną dostawę towaru (nieruchomości) lub odpłatną usługę (np. najem, dzierżawa). Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec tego w przypadku dostawy zabudowanego gruntu, grunt ten dzieli los budynku, tj. w sytuacji zwolnienia z podatku budynku, zwolnieniu podlega również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Fundacja zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną budynkiem z XIX w. sprzedanym poprzedniemu właścicielowi w 1976 r., tj. w okresie sprzed obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego.
Poprzedni właściciel w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do 1989 r. wynajmował lokale użytkowe znajdujące się w budynku w okresie od 1989 r. do 2002 r. Po nabyciu przedmiotowej nieruchomości w 2005 r. (która to dostawa korzystała ze zwolnienia od podatku) Fundacja prowadziła nadal wynajem lokali użytkowych, w części zajmowanej przez siebie nieruchomości w okresie 30.06.2005 r. - 30.06.2011 r. Ponadto, ani Fundacja ani poprzedni właściciel nie dokonywali remontów ani ulepszeń budynku, które to przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.
W przedstawionych okolicznościach przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości dotychczas nie był naliczony podatek, bowiem dokonana była bądź w okresie kiedy podatek od towarów i usług nie obowiązywał albo korzystała ze zwolnienia przedmiotowego.
Poza tym poprzedni właściciel wynajmował lokale użytkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w czasie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym a Fundacja jako obecny właściciel kontynuuje tę działalność od 2005 r. Należy zwrócić uwagę, iż sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy obecnie obowiązującej i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.
Wynika z tego, że dana czynność musi podlegać opodatkowaniu a nie faktycznie ma mieć miejsce naliczenie podatku od tej czynności. W takim przypadku wynajmowanie lokali użytkowych przez poprzedniego właściciela w okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. było czynnością podlegającą opodatkowaniu. Również dostawa nieruchomości dokonana w 2005 r. przez poprzedniego właściciela na rzecz Fundacji, jako wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 obecnie obowiązującej ustawy, podlegały opodatkowaniu przy jednoczesnym korzystaniu ze zwolnienia podatkowego. Zatem, w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Jednocześnie od pierwszego zasiedlenia upłynął okres co najmniej 2 lat. Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy w świetle obowiązujących przepisów tut. Organ stwierdza, że dokonywana przez Fundację dostawa nieruchomości zabudowanej nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia oraz, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku wpłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym dostawa taka będzie korzystała za zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wobec tego stanowisko Fundacji, iż nie będzie Ona zobowiązana do naliczenia podatku należnego od opisanej dostawy, uznaje się za prawidłowe.
Jednocześnie ze względu na powyższe rozstrzygnięcie pytanie nr 2 uznaje się za bezprzedmiotowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.