INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.), uzupełnione pismem w dniu 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 10 stycznia 2014 r., (data doręczenia 16 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa wykorzystywanego do samochodów ciężarowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 października 2013 r. wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług serwisowych, prawa do odliczenia VAT z tytułu importu i faktur dokumentujących zakup paliwa wykorzystywanego do samochodów ciężarowych oraz wystawienia faktury dokumentującej przedmiotowe usługi. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 16 stycznia 2014 r., złożonym w dniu 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 10 stycznia 2014 r. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
H. Sp. z o.o. /PKD 3317Z/ jest czynnym podatnikiem podatku VAT, opodatkowanym na zasadach ogólnych. Usługi świadczone przez spółkę (montaż, naprawa, przebudowa, rozbudowa układów hydrauliki siłowej w samochodach ciężarowych) opodatkowane są na dzień składania wniosku stawką VAT 23%. Spółka zamierza podpisać umowę serwisową z podmiotem gospodarczym, zarejestrowanym na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Turcji. Kontrahent turecki jest producentem części do hydrauliki siłowej, która jest montowana w samochodach ciężarowych. Swoje produkty sprzedaje bezpośrednio różnym podmiotom na terenie UE.
H.Sp. z o.o. w ramach tej umowy miałaby świadczyć usługi serwisu dla podmiotu tureckiego, polegające na wykonaniu napraw gwarancyjnych tych części lub ich wymianie na zlecenie podmiotu tureckiego. W umowie na świadczenie usług serwisowych zawarte są zasady rozliczeń pomiędzy podmiotami. Obejmują one m.in: Części do napraw gwarancyjnych, które nieodpłatnie dostarcza kontrahent turecki. Wycenę za wymianę poszczególnych części. Ryczałt za dojazd - stawka x 1km (w granicach x km). Przy dłuższych dojazdach powyżej x km przewidują również zwrot kosztów delegowania mechanika (ryczałt liczony jako iloczyn stawka roboczogodziny i ilości godzin dojazdu).
Kontrahent turecki na terenie Polski nie posiada swojego przedstawiciela handlowego, w związku z czym, Wnioskodawca musiałby wystąpić w roli importera części do napraw na zasadach ogólnych i opłacić VAT od tych części, w chwili powstania długu celnego. W związku z powyższym staje się właścicielem części. Na wykonane usługi będą wystawiane faktury opisowe (jedna pozycja) za wykonaną usługę serwisową wg zlecenia, które wydaje podmiot turecki. Do faktury będzie dołączona kalkulacja kwoty netto faktury wg wzoru opracowanego przez nabywcę usługi oraz według umownego cennika na poszczególne czynności i uzgodnione w umowie ryczałty.
W uzupełnieniu z dnia 16.01.2014 r. (data wpływu 20.01.2014 r.) Wnioskodawca wskazuje, że do dojazdu do klienta będą wykorzystywane samochody ciężarowe należące do grupy 742 KŚ, od których przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT na terenie kraju. W przypadku dojazdu samochodem osobowym spółka nie miałaby prawa do odliczenia VAT od zakupu paliwa na podstawie art. 86 ust. 2, bowiem kwoty te nie mogłyby być również odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terenie kraju. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy spółka może odliczyć podatek VAT naliczony od paliwa zużytego na dojazd do klienta?
Zdaniem Wnioskodawcy; Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego o których jest mowa we wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, chociaż ustawa o VAT ściśle wiąże prawo do obniżania podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy daje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 - jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te, mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosowanie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako polski podatnik VAT, zamierza podpisać umowę serwisową z podmiotem gospodarczym, zarejestrowanym na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Turcji. Kontrahent turecki jest producentem części do hydrauliki siłowej, która jest montowana w samochodach ciężarowych, a swoje produkty sprzedaje bezpośrednio różnym podmiotom na terenie UE.
Wnioskodawca, w ramach tej umowy, miałaby świadczyć usługi serwisu dla podmiotu tureckiego, polegające na wykonaniu napraw gwarancyjnych tych części lub ich wymianie na zlecenie podmiotu tureckiego. W umowie na świadczenie usług serwisowych zawarte są zasady rozliczeń pomiędzy podmiotami. Obejmują one m.in. części do napraw gwarancyjnych, które nieodpłatnie dostarcza kontrahent turecki, wycenę za wymianę poszczególnych części, ryczałt za dojazd oraz zwrot kosztów delegowania mechanika.
Kontrahent turecki na terenie Polski nie posiada swojego przedstawiciela handlowego, w związku z czym, Wnioskodawca musiałby wystąpić w roli importera części do napraw na zasadach ogólnych i opłacić VAT od tych części, w chwili powstania długu celnego. W związku z powyższym stanie się właścicielem tych części. Jak podaje Wnioskodawca, na wykonane usługi będą wystawiane faktury opisowe a do każdej faktury będzie dołączona kalkulacja kwoty netto wg wzoru opracowanego przez nabywcę usługi oraz według umownego cennika na poszczególne czynności i uzgodnione w umowie ryczałty. Dokonuje również zakupu paliwa do samochodów ciężarowych, którymi dojeżdża do klientów.
W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do samochodów ciężarowych.
W odniesieniu do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy przede wszystkim przywołać art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi – w przypadku nabycia towarów i usług - suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika.
Ograniczenia wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy, dotyczą generalnie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, których dopuszczalna masa nie przekracza 3,5 t. Od tej ogólnej zasady są pewne wyjątki. I tak, w przypadku nabycia: samochodów osobowych, innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.(art.
86a ust. 1) Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy: pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; pojazdów specjalnych - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny; pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg; pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.(art.
86a ust. 2) Zgodnie z art. 88a ustawy, który obowiązuje od 1.01.2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1. Brzmienie powyższego przepisu jednoznacznie wskazuje, że zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, dotyczy tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, nie dotyczy paliw zużywanych m.in. do napędu samochodów osobowych spełniających przesłanki zawarte w art. 86a ust. 3 ustawy a także samochodów ciężarowych.
Na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;(…) Wnioskodawca wskazuje, że aby dojechać do swoich klientów, w celu wykonania usługi serwisowej, wykorzystuje jedynie samochody ciężarowe.
Podaje również, że nie miałby prawa do odliczenia VAT od zakupu paliwa dla samochodów osobowych, gdyż podlegają one ograniczeniom. Usługa, która świadczy Wnioskodawca na rzecz tureckiego kontrahenta będzie opodatkowana poza terytorium Polski. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju, jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady zatem, czynności świadczone poza terytorium kraju powinny mieć charakter sprzedaży opodatkowanej.
Przepisy wymagają ponadto, aby podatnik miał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
W nawiązaniu do powyższego, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup paliwa, wykorzystywanego do samochodów ciężarowych, używanych do napraw gwarancyjnych, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 8 ustawy, o ile nie zajdą przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe. W zakresie pozostałych pytań sformułowanych we wniosku, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U.
2012, poz. 270 z późń zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.