INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2009 r. (data wpływu 30.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadań Stowarzyszenia – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30.10.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadań Stowarzyszenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 07.10.2008r. i jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego.
Stanowi ono dobrowolne, samorządne, trwałe zrzeszenie osób fizycznych i osób prawnych w tym jednostek samorządu terytorialnego o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie LGD złożyło wniosek o przyznanie pomocy na 2009r. w ramach działania 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 i w dniu 02.09.2009r. podpisało w tej sprawie umowę z Samorządem Województwa. Wartość umowy wynosi 193 738 zł co równocześnie stanowi 100% wydatków kwalifikowanych. Podatek VAT został zaliczony jako wydatek kwalifikowany.
Celem realizowanej umowy jest: 1. Zapewnienie sprawnej i efektywnej pracy biura LGD, a tym samym zapewnienie właściwego procesu wdrażania realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju na terenie LGD poprzez uwzględnienie kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników, zakupem niezbędnego wyposażenia biura oraz bieżących opłat i kosztów związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem biura. Opracowanie strony internetowej Stowarzyszenia LGD zawierającej aktualne informacje dotyczące Stowarzyszenia, jego działalności, obszaru objętego LSR oraz adresy kontaktowe biura LGD.
Rozpowszechnianie informacji o działalności LGD o celach Lokalnej Strategii Rozwoju, przygotowanie materiałów informacyjnych o obszarze LGD i celach LSR, pomoc i doradztwo w zakresie przygotowania wniosków oraz przekazanie informacji o konkursach w ramach wdrażania LSR. Upowszechnianie informacji poprzez organizację spotkań seminaryjnych dla mieszkańców obszaru LGD. Szkolenie kadr biorących udział we wdrażaniu LSR, podnoszenie wiedzy i umiejętności pracowników biura LGD, członków zarządu oraz organu decyzyjnego poprzez organizację przedsięwzięcia o charakterze edukacyjno - warsztatowym.
Upowszechnianie wśród mieszkańców obszaru informacji dotyczących idei partnerstwa w ramach LGD oraz możliwości aktywizacji obszaru poprzez udział we wdrażaniu LSR, zwiększanie dostępu mieszkańców do wydarzeń kulturalnych i promocyjnych. Organizację spotkań mieszkańców, sołtysów, lokalnych liderów oraz członków organizacji pozarządowych, a także animowanie społeczności lokalnej poprzez szkolenia i doradztwo. Wszystkie nabyte w ramach umowy usługi oraz środki trwałe pozwalające na organizację biura będące bezpośrednim rezultatem wdrażania umowy bezpłatnie udostępniane mieszkańcom znajdującym się w obszarze działania Stowarzyszenia.
Zgodnie ze Statutem, Stowarzyszenie jest organizacją non-profit. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie LGD w odniesieniu do realizowanych zadań ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części? Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Powołując się na art. 15 ustawy o VAT Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania nie jest podatnikiem VAT w związku z czym Lokalna Grupa Działania nie będzie mogła odzyskać w żaden sposób poniesionego podatku VAT, ponieważ w/w działanie nie będzie wykorzystywane przez LGD na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W myśl art. 2 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (t.j.
Dz. U. z 2001 r., nr 79, poz. 855 ze zm.) stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych, któro samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące działalności opierając ją na pracy społecznej członków z możliwością zatrudniania pracowników.
Zgodnie z § 8 Statutu Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania celem Stowarzyszenia są działania wpływające na rzecz rozwoju obszarów wiejskich, sprawniejsze wykorzystanie potencjału rozwojowego terenów wiejskich, poprawę ich konkurencyjności jako miejsca zamieszkania i prowadzenia działalności ekonomicznej przez mieszkańców tych terenów oraz potencjalnych przedsiębiorców, a także aktywizację oraz współpracę lokalnych środowisk.
Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (nieodpłatne udostępnianie mienia m.in. mieszkańcom i jednostkom organizacyjnym gmin) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Stowarzyszenie LGD działalnością brak podstaw do traktowania tego nieodpłatnego udostępniania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki Stowarzyszenia w ramach działań 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania będą obejmować koszty związane z zatrudnieniem pracowników, bieżącymi opłatami, zakupem niezbędnego wyposażenia biura oraz z jego utrzymaniem i funkcjonowaniem. Do kosztów należy również doliczyć wszelkie koszty związane z realizacją Lokalnej Strategii Rozwoju na terenie działalności LGD, a mianowicie: przedsięwzięcia informacyjne, promocyjne w każdej postaci zmierzające do realizacji LSR.
Wszelkie rezultaty wdrażania umowy są bezpłatnie udostępniane mieszkańcom znajdującym się w obszarze działania Stowarzyszenia. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem VAT.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizowanymi zadaniami. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.