INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r.
Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2010 r. (data wpływu 05.10.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w zw. z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05.10.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w zw. z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Przedmiotem działalności Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac badawczo-rozwojowych oraz działalności leczniczo-usługowej ukierunkowanej na potrzeby zdrowotne dzieci i młodzieży.
Realizując zadania związane z prowadzonymi badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi Wnioskodawca realizował projekt, w ramach Wspólnotowego Programu Zdrowia Publicznego na lata 2003-2008. Projekt realizowany był w okresie 01.04.2007 r.-31.03.2010 r. W projekcie uczestniczyło 21 jednostek. Koordynatorem projektu był Instytut N… Francji. Wnioskodawca był jednym z partnerów projektu. Celem ogólnym projektu było zapewnienie Wspólnocie Europejskiej wyczerpującego zestawu informacji w celu poprawy diagnostyki, opieki i leczenia pacjentów z chorobami o rzadkim występowaniu. Wnioskodawca uczestniczył w projekcie jako przedstawiciel narodowy reprezentujący Polskę.
Podstawowym zadaniem Wnioskodawcy było zainicjowanie i rozwój w Polsce platformy kompleksowej opieki nad pacjentami z chorobami o rzadkim występowaniu, aby zapewnić obywatelom Polski (pacjentom i ich rodzinom oraz lekarzom, biochemikom i innym profesjonalistom) porównywalny z innymi krajami Europy, dostęp do informacji w języku polskim.
Działania w ramach projektu były powiązane z europejską siecią O, w której Polska uczestniczy od 2006 roku jako O. P. W ramach projektu zaplanowane do realizacji przez Wnioskodawcę zostały następujące zadania: 1/ Zbieranie informacji o prowadzonych w kraju badaniach klinicznych, projektach badawczych sponsorowanych i prowadzonych w uczelniach oraz o stowarzyszeniach pacjentów i innych grupach wsparcia, 2/ Opracowanie wykazu ośrodków referencyjnych diagnostycznych, naukowych i klinicznych zajmujących się rzadko występującymi chorobami, 3/ Upowszechnianie wiedzy o rzadko występujących chorobach i sieci O. w społeczeństwie, medycznych towarzystwach naukowych oraz wśród organizatorów służby zdrowia w kraju.
Wyniki projektu obejmują: Utworzenie portalu rzadkich chorób - przekształcenie O. w portal zapewniający dostęp do wszystkich istniejących usług dla docelowych użytkowników w 6 językach oraz w pełni dostępny dla osób niepełnosprawnych (50.000 użytkowników dziennie), Nowe usługi informacyjne: użytkownicy uzyskali dostęp do większej liczby informacji: wszystkie choroby powiązane zostały linkami z listą publikacji, karta tożsamości każdej rzadkiej choroby zawiera informacje na temat patofizjologii, przebiegu choroby, sposobu jej dziedziczenia, Katalog specjalistycznych usług ochrony zdrowia we wszystkich krajach europejskich w związku z rozszerzeniem zbioru danych zawierającego informacje na temat klinik specjalistycznych, laboratoriów klinicznych, prowadzonych badań, rejestrów, sieci oraz organizacji pacjentów, Katalog ośrodków referencyjnych w Europie dla podmiotów zarządzających ochroną zdrowia, specjalistów z zakresu ochrony zdrowia i pacjentów, Katalog produktów, które uzyskały statut leków/produktów sierocych od stadium uzyskania statusu do udostępnienia ich na rynku europejskim na podstawie zgody na wprowadzenie do obrotu bądź zezwolenie na podanie leków w wyjątkowych przypadkach.
Usługa ta zapewnia widoczność procesu opracowywania leków od stadium uzyskania statusu leku sierocego poprzez etap badań, aż do wprowadzenia ich do obrotu rynkowego, Kompleksowa Encyklopedia rzadkich chorób w językach angielskim, francuskim, niemieckim, włoskim, hiszpańskim i portugalskim (informacje na temat 4.000 chorób).
W związku z realizacją ww. zadań zostały poniesione następujące koszty: Wynagrodzenie członków zespołu badawczego, Koszty wyjazdów na konferencje naukowe dotyczące rzadkich chorób (koszty podróży, utrzymania oraz opłat za uczestnictwo w konferencjach), Koszt zakupu materiałów i przedmiotów nietrwałych, m.in. materiałów biurowych (papier, koperty, tonery, itp.) niezbędnych, m.in. do kontaktów z ośrodkami, lekarzami i stowarzyszeniami w kraju zajmującymi się rzadkimi chorobami, Koszt zakupu aparatury niezbędnej do realizacji projektu.
Część powyższych kosztów poniesionych w latach 2007-2009 w związku z zakupem materiałów i przedmiotów nietrwałych, urządzeń oraz usług udokumentowana została fakturami zawierającymi podatek VAT- koszty zawierające podatek VAT poniesione zostały w 2007 r. (koszty zakupu materiałów biurowych i komputerowych oraz usług hotelowych), w 2008 r. (koszt zakupu materiałów biurowych i komputerowych oraz opłaty za uczestnictwo w konferencji) i w 2009 r. (koszt zakupu materiałów biurowych i komputerowych. Materiały oraz usługi używane były dla potrzeb realizacji projektu, nie służyły dalszej sprzedaży przez Instytut.
Koszty związane z realizacją projektu zostały sfinansowane ze środków Unii Europejskiej oraz z wkładu krajowego (środków własnych Wnioskodawcy oraz środków pozyskanych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego jako dofinansowanie uczestnictwa jednostki w badaniach naukowych lub pracach rozwojowych współfinansowanych z zagranicznych środków finansowych niepodlegających zwrotowi). Zgodnie z zapisami w umowach środki finansowe przeznaczone na realizację projektu musiały być wykorzystane zgodnie z planem, a niewykorzystane środki bądź wykorzystane niezgodnie z umową podlegają zwrotowi, tak więc pozyskane środki są tylko pokryciem kosztów realizowanego projektu.
Zgodnie z zawartą umową z KE tytuł własności do wyników działań, w tym prawa własności przemysłowej i intelektualnej oraz tytuł własności sprawozdań i innych dokumentów związanych z tymi sprawozdaniami przysługuje Wnioskodawcy. Jednocześnie zgodnie z zapisami umowy z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego prawo do przychodów ze sprzedaży wyników uzyskanych przy realizacji projektu przysługuje I…. Przychody uzyskane przy realizacji projektu jako korzyści uboczne przysługują Wnioskodawcy. Zarówno KE, jak i MNiSW nie zlecają Wnioskodawcy wykonania usługi, a jedynie finansują zadania, których wyniki pozostają w dyspozycji Wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie wykonuje świadczenia na rzecz innego podmiotu. Odbiorcy wyników projektu to: wszystkie osoby korzystające z portalu O, który zawiera dane zgromadzone m.in. w ramach projektu (20 tys. wejść ze 150 krajów), tj.: pacjenci lich rodziny, lekarze zatrudnieni w szpitalach oraz lekarze z praktyką prywatną, osoby z zawodów paramedycznych (fizjoterapeuci, psycholodzy, farmaceuci, itp.), biolodzy, eksperci rzadkich chorób, studenci i nauczyciele, osoby związane z mediami oraz inni zainteresowani tematyką rzadkich chorób w Polsce i na świecie. Dostęp do informacji jest bezpłatny.
Dostęp do wyników projektu wg posiadanej wiedzy na dzień dzisiejszy ma charakter bezpłatny, a Wnioskodawcy występując w charakterze jednego z partnerów projektu nie przewiduje sprzedaży tych wyników w przyszłości. Powszechny bezpłatny dostęp do wyników realizacji projektu jest celem głównym projektu; w założeniu przewiduje się docelowo udostępnienie wyczerpującego zestawu informacji jak najszerszej grupie osób w celu poprawy diagnostyki, opieki i leczenia pacjentów z chorobami o rzadkim występowaniu. Dostęp do wyników projektu ma służyć celom naukowym i wpływać na postęp w dziedzinie medycyny, a tym samym służyć całemu społeczeństwu.
Wnioskodawca prowadzi działalność mieszaną tj. opodatkowaną i zwolnioną i w konsekwencji rozlicza się w oparciu o strukturę sprzedaży. W strukturze sprzedaży Wnioskodawca przeważa świadczenie usług korzystających ze zwolnienia, głównie są to usługi medyczne. Wskaźnik proporcji ustalony na podstawie obrotów za lata 2006, 2007 i 2008 nie przekroczył 2%. Struktura sprzedaży określona procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku 2009 wynosi 3% (zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług).
Koordynator na wezwanie Komisji Europejskiej po zakończeniu realizacji projektu wystąpił z prośbą o przedłożenie zaświadczenia wskazującego, że Wnioskodawca nie mógł odzyskać podatku VAT od zakupionych towarów i usług do realizacji projektu. Interpretacja uzyskana na niniejszy wniosek zostanie dołączona do raportu końcowego z realizacji projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w odniesieniu do projektu realizowanego w ramach Wspólnotowego Programu Zdrowia Publicznego na lata 2003-2008 Wnioskodawca w latach 2007-2009 miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego - ponoszone przez niego wydatki nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prace prowadzone w ramach projektu nie były usługą dla konkretnego odbiorcy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt w latach 01.04.2007 r. - 31.03.2010 r. Podstawowym zadaniem Instytutu było zainicjowanie i rozwój w Polsce platformy kompleksowej opieki nad pacjentami z chorobami o rzadkim występowaniu, aby zapewnić obywatelom Polski (pacjentom i ich rodzinom oraz lekarzom, biochemikom i innym profesjonalistom) porównywalny z innymi krajami Europy, dostęp do informacji w języku polskim. Zakupy takie jak materiały oraz usługi używane były dla potrzeb realizacji projektu, nie służyły dalszej sprzedaży przez Instytut.
Wszystkie osoby zainteresowane tematyką rzadkich chorób w Polsce i na świecie mogą bezpłatnie korzystać z portalu O, który zawiera dane zgromadzone m.in. w ramach projektu. Instytut w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności zwolnione i opodatkowane.
Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Reasumując, Wnioskodawca w latach 2007-2009 nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części przy zakupie towarów i usług służących do realizacji projektu. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Z uwagi na to, iż niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej odpowiedzią na pytanie dotyczące prawa do obniżenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„Rare...”, opłata w wysokości 40 zł dokonana w dniu 25.05.2010 r. zostanie zwrócona zgodnie z 14f § 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) przekazem pocztowym na adres Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.