INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2012 r. (data wpływu 27.09.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27.09.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: I. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) zamierza zawrzeć umowę nazwaną przez strony umową o współpracy, z „X” który posiada zawarte umowy o współpracę z podmiotami oferującymi produkty finansowe (dalej : Instytucjami Finansowymi).
Na podstawie powyższych umów „X” oferuje m.in. produkty Instytucji Finansowych mające na celu wspieranie finansowania zakupu nieruchomości, np. kredyty hipoteczne (dalej: Produkty). Na podstawie umowy o współpracy, którą Wnioskodawca zamierza zawrzeć z „X”, za uzgodnionym wynagrodzeniem świadczyć ma na rzecz „X” usługi w zakresie informowania wszystkich zainteresowanych (dalej: Klienci) o produktach oferowanych przez „X” oraz ułatwiania nawiązania kontaktu Klientów z Doradcą Finansowym w celu pomocy Klientowi w uzyskaniu finansowania zakupu nieruchomości od Spółki.
Za Klienta Wnioskodawcy uważa się osoby, które zostały zgłoszone do „X” jako potencjalny Klient zainteresowany finansowaniem zakupu nieruchomości od Wnioskodawcy lub podmiotu z nim powiązanego.
W wykonaniu powyższej umowy Wnioskodawca będzie m.in.: informować Klintów o produktach oferowanych przez „X” poprzez udostępnienie i przekazywanie potencjalnym Klientom materiałów informacyjno-promocyjnych przygotowanych przez „X”; umożliwiać kontakt Klientów z „X”, poprzez zamieszczanie informacji o funkcjonowaniu Deweloperskiego Działu Kredytowego wraz z kontaktem do dedykowanych Doradców Finansowych w biurze sprzedaży, w formie ulotek reklamowych oraz na stronie www; udostępnić miejsce w dziale sprzedaży umożliwiające wykonywanie przez Doradców Finansowych zadań i obowiązków wynikających z umowy; nie współpracować z innymi podmiotami konkurencyjnymi dla „X” przez okres trwania umowy w zakresie pokrywającym się z zakresem przedmiotu umowy.
W celu przyspieszenia procesu uzyskania finansowania zakupu nieruchomości przez Klientów, Wnioskodawca będzie przekazywał „X” wszelkie informacje oraz dokumenty, którymi dysponuje, niezbędne do realizacji przedmiotu umowy. Za świadczone usługi Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie w postaci prowizji liczonej jako określony w umowie procent od łącznej kwoty kredytów hipotecznych udzielonych Klientom za pośrednictwem „X” lub Doradcy Finansowego w danym miesiącu kalendarzowym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy usługi pośrednictwa do usług udzielania kredytów, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które będą świadczone przez Wnioskodawcę, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (zwanym dalej: VAT) zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)? Stanowisko Wnioskodawcy: W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, usługi, które będą przez Niego świadczone, będą zwolnione z opodatkowania VAT.
Usługi te będą stanowić usługi pośrednictwa w odniesieniu do świadczenia usług udzielania kredytów, które to korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania VAT usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Na podstawie opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca w związku z umową zobowiąże się: informować Klientów o produktach oferowanych przez „X” poprzez udostępnianie i przekazywanie potencjalnym Klientom materiałów informacyjno promocyjnych przygotowanych przez „X”; umożliwiać kontakt Klientów z „X”, poprzez zamieszczenie informacji o funkcjonowaniu Działu Kredytowego wraz z kontaktem do dedykowanych Doradców Finansowych w biurze sprzedaży, w formie ulotek reklamowych oraz na stronie www; udostępnić miejsce w dziale sprzedaży umożliwiające wykonywanie przez Doradców Finansowych zadań i obowiązków wynikających z umowy; nie współpracować z innymi podmiotami konkurencyjnymi dla „X” przez okres trwania umowy w zakresie pokrywającym się z zakresem przedmiotu umowy.
Należy podkreślić, iż usługa pośrednictwa kredytowego świadczona przez Wnioskodawcę ma charakter usługi kompleksowej, na którą składa się szereg pojedynczych czynności faktycznych. Czynności wykonywane przez Spółkę są zasadne z punktu widzenia gospodarczego i ekonomicznego dla ich nabywcy tylko w przypadku nabycia kompleksowej usługi pośrednictwa kredytowego. Żadna bowiem z wymienionych wyżej czynności nie stanowi, co do zasady, odrębnej usługi. Żadna ze wskazanych wyżej czynności nie ma celu innego, niż sprzedaż usług finansowych. Którakolwiek z czynności wymienionych wyżej świadczona osobno nie miałaby racji bytu. Rozdzielenie wykonywanych przez Spółkę czynności nie miałoby racji bytu.
Rozdzielenie wykonywanych przez Spółkę czynności miałoby zatem charakter sztuczny i byłoby niezasadne z punktu widzenia gospodarczego i ekonomicznego. Ustawa VAT nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem usługi pośrednictwa. W ocenie Spółki, pojęcie „pośrednictwa” należy rozumieć szeroko. Termin ten, zdaniem Wnioskodawcy, nie ogranicza się do świadczenia usług, w przypadku których pośrednik zawiera w imieniu mocodawcy umowę z Klientami, ale obejmuje również świadczenie usług mających na celu pozyskanie Klientów dla usługobiorcy (w tym przypadku Instytucji Finansowych), skutkujące zawarciem umowy między Instytucją Finansową a Klientem bez bezpośredniego udziału pośrednika.
Usługi świadczone przez pośrednika są analogiczne do usług świadczonych przez agenta na podstawie art. 785 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1664 r. Nr 16, poz. 93 ze zm. ,dalej: „KC”). W myśl tego artykułu, przez umowę agencyjną, należącą do umów z zakresu pośrednictwa handlowego, przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się do stałego pośrednictwa, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z Klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy, albo do zawierania ich w jego imieniu. Doktryna wskazuje na dwa rodzaje umowy agencyjnej: agencję pośredniczą oraz przedstawicielską. Wyróżnia więc agenta -pośrednika (subagenta) oraz agenta przedstawiciela.
„Czynności agenta-pośrednika składające się na pośredniczenie obejmują przede wszystkim czynności faktyczne, które poprzedzają zawarcie umowy i mają do zawarcia umowy doprowadzić. Zadaniem agenta jest podejmowanie na rzecz dającego zlecenie działań, które polegają na wyszukiwaniu Klientów, kojarzeniu interesów stron, udzielaniu informacji o zasadach na jakich dających zlecenie zawiera umowy z Klientami, ewentualnie przedstawianiu próbek oferowanych przez niego towarów. Jego zadaniem jest również zachęcanie potencjalnych Klientów do zawarcia umowy z dającym zlecenie, a także gromadzenie o nich informacji, ewentualnie sprawdzanie stanu ich wypłacalności” (red: Kidyba Andrzej, Kodeks cywilny.
Komentarz. Zobowiązania. Część szczególna. TOM III, wydawnictwo Wolters Kluwer Polska, Warszawa 2010). W związku z tym, działalność subagenta, w roli którego wystąpi Wnioskodawca, należy uznać za świadczenie usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów. W konsekwencji tego, działalność Spółki w zakresie przedstawionym powyżej podlega zwolnieniu z opodatkowanie podatkiem VAT. Stanowisko takie potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2011 r. sygn. IPPP1/443-1304/11-2/PR.
W przedmiotowej interpretacji organ odniósł się do stanu faktycznego, w którym wnioskodawca świadczył usługi pośrednictwa kredytowego na rzecz spółki, która również świadczyła usługi pośrednictwa kredytowego (pośrednictwo do pośrednictwa). Z tytułu wykonania tych czynności (m.in. wskazania klientowi okazji do zawarcia umowy kredytowej, pomocy w przygotowaniu wniosku kredytowego) wnioskodawcy przysługiwało wynagrodzenie od spółki w postaci prowizji od faktycznie udzielonego przez bank kredytu.
Należy zwrócić uwagę, iż w odniesieniu do „rodzaju” stron transakcji, stan faktyczny w przedmiotowej interpretacji był analogiczny względem przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego (pośrednik - pośrednik instytucja finansowa). Zdaniem organu, wnioskodawca wykonuje czynności pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych, „(...) bowiem wykonywanie różnego rodzaju czynności faktycznych zmierzających do zawarcia umowy między bankiem a Klientem banku, w tym dotarcie do Klienta zainteresowanego oferowanym przez bank produktem bankowym, (....) przekazanie danych Klienta bankowi itp. (....) stanowią usługę, która w sposób nierozerwalny wiąże się z usługą główną świadczoną przez bank.
Czynności te mają na celu kwalifikację Klienta pod kątem zawarcia przez niego konkretnej umowy z bankiem na określony produkt przez ten bank oferowany.” W powyższej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, iż „(...) znajomość podstawowych informacji na temat konsumenta usługi oferowanej przez Bank jest więc elementem niezbędnym do zawarcia w przyszłości określonej umowy z bankiem. Z tego też względu, czynności opisane powyżej są niezbędne w celu doprowadzenia do zawarcia przez klienta odpowiednich umów z Bankiem”.
W przedstawionej interepretacji Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił również, iż fakt, że czynności będą wykonywane przez „subagenta”, tj. przez podmiot posiadający umowę z pośrednikiem, który bezpośrednio świadczy te usługi, nie wpłynie na sposób klasyfikacji tych usług - nadal będą to usługi pośrednictwa finansowego, których celem jest pozyskanie jak największej ilości Klientów na rzecz Banku.
W interpretacji tej wskazano również, że „Pogląd taki potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C-2/95 pomiędzy Sparekassernes Datacenter (SDC) a Skatteeministeriet (Dania), gdzie Trybunał stwierdził iż „(...) zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą.
Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaję się być usługą wykonywaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem.” Konkludując można stwierdzić, że wg TSUE usługa finansowa świadczona przez podmiot trzeci nie traci w przedmiotowej sytuacji przedmiotu takiej usługi. Powyższe stanowisko podzielił Dyrektor Warszawskiej Izby Skarbowej w interpretacji z dnia 24 czerwca 2011 r. (sygn.
IPPP2/443-328/11-3/MM), w której uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z VAT do świadczonych przez niego usług, kwalifikując je jako usługi pośrednictwa do usług udzielania kredytów i pożyczek zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
W interpretacji wskazano, iż „(...) bez znaczenia jest fakt, iż czynności Wnioskodawca będzie wykonywał jako agent (na podstawie stosownej umowy zawartej z Bankiem), czy jako subagent (na podstawie umowy zawartej z pośrednikiem, który bezpośrednio świadczy te usługi), bowiem zakres wykonywanych czynności i ich klasyfikacja się nie zmieni – nadal będzie wykonywać usługi pośrednictwa finansowego, której celem jest pozyskanie jak największej ilości Klientów na rzecz Banku.” Uwzględniając przedstawione powyżej argumenty, należy uznać, iż usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę, będą stanowić usługi pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych, których celem będzie doprowadzenie do zawarcia przez Klienta umowy z Instytucja Finansową.
Powyższe usługi, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania VAT, co potwierdzają wyżej przytoczone interpretacje indywidualne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.